Отражаем в отчетности 2018 года переоценку по договорам в эквиваленте 2017-го
Иногда разъяснения официальных органов, необходимые субъектам хозяйствования в их ежедневной практической работе, появляются слишком поздно. И тогда приходится исправлять «ошибки», которые возникли совсем не по твоей вине.
Пунктом 1 постановления Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23) установлено, что организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в официальной денежной единице РБ (далее – белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Из такой формулировки можно понять следующее:
1) переоцениваются активы (дебиторская задолженность), обязательства (кредиторская задолженность) по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте по курсу Нацбанка на день погашения обязательств;
2) по договорам, по которым сумма обязательства уже определилась в белорусских рублях, переоценка не производится (в случае, если дата определения величины обязательства предшествует дате фактической реализации);
3) переоценка производится по курсу Нацбанка на 31.12.2017 г.;
4) сумма такой переоценки отражается в бухучете в 2018 году – а именно 01.01.2018 г.
Отметим, что многие специалисты в сфере бухгалтерского учета после такой формулировки не могли понять, зачем же переоценку на 31.12.2017 г. отражать в 2018 году, и вообще ошибались, комментируя, что такую переоценку следует отражать в отчетности 2017 г. Но тогда Минфин комментировал именно так, но очень лаконично, что переоценку по постановлению № 23 следует отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности 2018 года.
Что, вообще говоря, логично – бухгалтерская запись, датированная 01.01.2018 г., должна формировать показатели бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности 2018 года.
И вот в середине текущего года, когда промежуточная бухгалтерская отчетность (месячная, квартальная за I квартал 2018 г.) уже была подготовлена во многих организациях, увидело свет более обстоятельное разъяснение Минфина, которое фактически переоценку по постановлению № 23 относит к ошибке за 2017 год и предусматривает, что организации должны отражать ее в отчетности 2018 года, как отражают ошибки за предыдущий год.
Так, в п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, говорится, что ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Так, в размещенном на сайте Минфина ответе на вопрос, каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с п. 1 постановления № 23, было дано следующее разъяснение.
При составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год разницы, образовавшиеся в результате пересчета, установленного п. 1 постановления № 23, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств показываются:
– в отчете об изменении собственного капитала в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по вводимой стр. 131 и стр. 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2017»;
– в бухгалтерском балансе в гр. 4 «На 31 декабря 20__ г.» по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и иным строкам, показатели которых скорректированы в соответствии с п. 1 постановления № 23.
Если в 2017 году возникли разницы от пересчета выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, отраженные в отчете о прибылях и убытках за 2017 год в гр. 3 по стр. 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» и 133 «прочие расходы по финансовой деятельности», то в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год указанные разницы в отчете о прибылях и убытках исключаются из графы 4 «На 31 декабря 20__ г.» по стр. 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» и 133 «прочие расходы по финансовой деятельности» и переносятся в гр. 4 «На 31 декабря 20__ г.» по стр. 121 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» и 132 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» соответственно.
Для наглядности приведем условный пример.
Пример. Организация-арендодатель по договору с арендатором «А» произвело переоценку его задолженности по аренде за ноябрь 2017 г. (курс EUR/BYN на 30.11.2017 г. – 2,3764), выраженную в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 50 000 EUR по курсу EUR/BYN на 31.12.2017 г., равному 2,3553.
Кроме того, в 2017 году имели место суммовые разницы по расчетам с арендаторами, которые отражались в бухучете на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в составе доходов и расходов по финансовой деятельности», а в отчете о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности за 2017 год по гр. 3 по стр. 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» и 133 «прочие расходы по финансовой деятельности». В частности, за I квартал 2017 г. такие доходы и расходы составили соответственно 3000 BYN и 6000 BYN.
Сумма переоценки согласно постановлению № 23 составила 1055 BYN ((50 000 х (2,3764 – 2,3553)). В бухучете 01.01.2018 г. была выполнена запись:
Д-т сч. 84 – К-т сч. 62.
При составлении бухгалтерской отчетности за I полугодие 2018 г. значение 1 (тыс. BYN) должно быть показано:
– в отчете об изменении собственного капитала в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по введенной стр. 131 и стр. 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2017»;
– в бухгалтерском балансе в гр. 4 «На 31 декабря 2017 г.» показатель по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» уменьшается на 1 (тыс. BYN), по стр. 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» показатель также уменьшается на 1 (тыс. BYN);
– в отчете о прибылях и убытках из гр. 4 «На 31 декабря 2017 г.» по стр. 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» исключается значение 3 (тыс. BYN) и показывается (прибавляется) к значению показателя, отраженного в гр. 4 «На 31 декабря 2017 г.» по стр. 121 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств»; из гр. 4 «На 31 декабря 2017 г.» по стр. 133 «прочие расходы по финансовой деятельности» исключается значение 6 (тыс. BYN) и показывается (прибавляется) к значению показателя, отраженного в гр. 4 «На 31 декабря 2017 г.» по стр. 132 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств».
