Отпускные на стыке месяцев. На что надо обязательно обратить внимание

Пришло долгожданное лето! Работники уходят в отпуск гораздо чаще и охотнее, чем, скажем, в ноябре или феврале. И хорошо, если отпуск попадает на один месяц. А если он переходящий, то где-то на рабочем месте начинает вздыхать и стонать бухгалтер: во-первых, дополнительных расчетов больше, во-вторых, нужно учесть все нюансы таких отпусков и некоторые особенности налогообложения, появляющиеся в связи с ними. Остановимся немного подробнее на вопросах, возникающих в таких случаях у бухгалтеров.

В соответствии с п. 4 ст. 213 НК РБ доходы за период нахождения работника в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы того месяца, за который они начислены.

В именно об этом бухгалтеры очень часто и забывают. Очень многие считают, что, если работнику начислен доход, то неважно, за какие периоды он будет начислен.

Пример 1. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 01.06.2019 по 30.06.2019. Рабочих дней у работника нет. Сумма начисленных отпускных 660 руб.

Это самая простая ситуация, когда подоходный налог считается за июнь, и никаких вопросов не возникает.

Пример 2. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 24.06.2019 по 05.07.2019. Сумма начисленных отпускных составила 500 руб., в т.ч. за июнь 2019 г. – 320 руб., за июль 2019 г. – 180 рублей. Начисленная заработная плата за июнь 2019 г. составила 240 руб.

Ошибочным будет произведенный расчет налоговой базы по подоходному налогу за июнь 2019 г.: 500 + 240 = 740 руб. – весь начисленный доход.

В рассматриваемой ситуации в доход за июнь 2019 г. необходимо включить заработную плату за июнь – 240 руб. и сумму отпускных, которые приходятся только на июнь, т.е. доход для исчисления подоходного налога за июнь 2019 г. составит: 240 + 320 = 560 руб.

В данном случае хорошо, так как доход не превысил 665 руб., и организация, в соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса (далее – НК), может применить стандартный налоговый вычет в июне 2019 г. в сумме 110 руб.

Одновременно в июне нужно будет исчислить подоходный налог с отпускных за июль 2019 г. с суммы 180 руб. В дальнейшем при расчете дохода за июль нужно сделать перерасчет с учетом прочих сумм, начисленных за июль. Бухгалтеру необходимо сделать это, если начисленная заработная плата за июль и выплаченные в июне отпускные за июль превысят установленный предел в 655 руб. И организация, соответственно, не сможет применить стандартный налоговый вычет.

Таким образом, если начисляется доход за один месяц, без переходящих отпускных, то для бухгалтера работы будет явно меньше.

Пример 3. Дополнительным условием к примеру 2 будет выплата материальной помощи к отпуску. Материальная помощь к отпуску составляет:

а) 50 руб., прочая материальная помощь с начала года не оказывалась.

В соответствии с п. 23 ст. 208 НК, т.к. общая сумма не превысила установленного размера дохода, сумма материальной помощи в налогооблагаемый доход не включается.

б) 140 руб. Сумма превышения, в соответствии с п. 23 ст. 208 НК, составляет: 140 – 131 = 9 руб. Данная сумма подлежит налогообложению за июнь вместе с начисленной заработной платой и суммой отпускных за июнь 2019 г.

Следует отметить, что неправомерное включение отпускных следующего месяца в текущий месяц приводит к переплате подоходного налога за текущий месяц и недоплате налога за следующий. А также может привести к непредставлению работнику стандартного налогового вычета, если его доход за текущий месяц не превысит 665 руб.

При этом надо не забывать, что удержание суммы подоходного налога с отпускных производится из доходов плательщика при их фактической выплате.

Пример 4. Организация перечисляет работникам 21 июня 2019 г.:

а) отпускные. Как налоговый агент, организация обязана перечислить в бюджет исчисленный и удержанный подоходный налог с от­пускных не позднее 21 июня 2019 г.

б) оплату труда за 1 половину июня 2019 г. (аванс). Подоходный налог должен быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет при выплате заработной платы за вторую половину июня 2019 г. То есть, если выплата зарплаты будет осуществлена 12 июля 2019 г., то и подходный налог, соответственно, следует перечислить в бюджет не позднее 12 июля 2019 г.

Справочно: в соответствии с п. 4 Декрета «О дополнительных мерах по совершенствованию тру­довых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» № 29 от 26.07.1999 и ст. 176 НК выплатить отпуск­ные необходимо не позже, чем за 2 дня до начала трудового отпуска – если с работником заключен трудовой договор, и не позже, чем за 1 день – если с работником заключен контракт.

При расчете налога на прибыль следует помнить, что в затраты, учитываемые при налогообложении, бухгалтер может включить лишь основной трудовой отпуск работника, при том условии, что зарплата данного работника также учитывается в затратах при исчислении налога на прибыль.

В практике деятельности организаций просто основной отпуск – явление не такое уж частое. В связи с контрактом, ненормированным рабочим днем и как поощрительная мера используются и дополнительные отпуска, которые не учитываются в составе затрат.

Бухгалтер совместно с кадровым работником должен организовать аналитический учет таких отпусков в целях достоверного исчисления налога на прибыль.

С 2019 г. произошли значительные изменения в учете для исчисления налога на прибыль. В письме МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков» разъяснено, что включению в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК РБ подлежат суммы оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством.

Пример 5. Работнику организации предоставлен отпуск 28 дней. Из них дополнительных отпуск за ненормированный рабочий день – 4 дня.

Организация должна отдельно рассчитать отпускные за 24 дня и 4 дня, поскольку они по-разному учитываются при налогообложении прибыли.

С 2019 г. в состав нормируемых затрат включили материальную помощь к отпуску. Согласно вышеуказанному разъяснению, если в течение года работнику несколько раз выплачивается материальная помощь к отпуску, то в нормируемых расходах можно учесть только одну из этих выплат. То есть предприятия в целях оптимизации налогообложения могут самостоятельно от­регулировать данный вопрос.

В общем, все любят отпускной сезон, кроме бухгалтера, которому необходимо организовать дополнительный учет и производить дополнительные расчеты. И к ним необходимо подходить предельно внимательно, поскольку, если не учесть все моменты, описанные в этой статье, можно не доплатить налоги в бюджет, что грозит в дальнейшем начислением штрафных санкций.