Отпускные на стыке лет: бухучет и налоги

Работнику организации в декабре 2018 г. (с 23.12.2018 по 06.01.2019) был предоставлен трудовой отпуск. Были начислены отпускные в сумме 259,80 руб., из них за декабрь 2018 г. – 155,88 руб., за январь 2019 г. – 103,92 руб. (условно). Месячный должностной оклад составляет 514,37 руб. Работник имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Взносы в ФСЗН организация уплачивает ежемесячно.

Рассмотрим:

– как правильно посчитать количество дней отпуска и оформить приказ, если на его время попадают несколько праздничных дней;

– как посчитать суммы налогов и сборов при выплате отпускных, и затем заработную плату и налоги с нее за декабрь 2018 г. и январь 2019 г.;

– как все эти начисления отразить в бухучете.

В соответствии со ст. 151 Трудового кодекса продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях, т.е. включаются и суббота, и воскресенье.

Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом РБ нерабочими, которые приходятся на период трудового отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Следовательно, в число календарных дней трудового отпуска не включаются государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные нерабочими, независимо от того, на какой день недели они пришлись.

Таким образом, в указанном случае количество дней предоставленного трудового отпуска равно 13 календарным дням (декабрь: 23, 24, 26, 27, 28, 29, 30, 31, январь 2019 г.: 2, 3, 4, 5, 6; 25.12.2018 и 1.01.2019 – праздничные дни).

В приказе о предоставлении трудового отпуска работнику указывается следующее: «Предоставить трудовой отпуск в количестве 13 календарных дней с 23.12.2018 по 06.01.2018».

Подоходный налог

В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса (в ред., действовавшей до 01.01.2019, далее – НК) при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, суммы отпускных являются объектом для исчисления подоходного налога. Суммы отпускных, относящихся к текущему и будущим периодам, являются объектом обложения подоходным налогом по ставке 13%.

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога с физлиц установлена в размере 13%, налоговая база подоходного налога с физлиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 164–166 и 168 НК.

Таким образом, при удержании подоходного налога с начисленных отпускных наниматель имеет право применить налоговые вычеты.

На момент выплаты отпускных со всей начисленной суммы (в т.ч. с переходящих отпускных) наниматель обязан удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п. 8 ст. 175 НК).

Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п.п. 1–2 ст. 172 НК).

При начислении в последующем зарплаты за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог необходимо пересчитать.

Облагаемый подоходным налогом доход по отпускным, приходящимся на декабрь 2018 г., равен 155,88 руб., что не превышает 620 руб. Следовательно, в соответствии с абз. 10 п. 1 Указа от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29), приложением 10 к Указу № 29 при исчислении подоходного налога к данному доходу применяется стандартный вычет в размере 102 руб. Поскольку у работника есть 1 ребенок до 18 лет, к указанному доходу применяется также стандартный вычет в размере 30 руб.

Подоходный налог с суммы отпускных за декабрь 2018 г. на момент выплаты отпускных составит:

(155,88 – 102 – 30) х 13 % = 3,10 руб.

Облагаемый подоходным налогом доход по отпускным, приходящимся на январь 2019 г., (при их выплате в декабре 2018 г.) равен 103,92 руб., что не превышает 620,00 руб. Следовательно, при исчислении подоходного налога к данному доходу также применяются стандартные вычеты в размере 102 руб. и 30 руб. Подоходный налог с суммы отпускных на январь 2019 г. на момент выплаты отпускных отсутствует, т.к. после применения вычетов отсутствует облагаемый доход (103,92 – 102 – 30 = -3,65), следовательно, подоходный налог не удерживается.

Заработная плата за декабрь 2018 г. рассчитывается исходя из того, что в декабре 2018 г. 20 рабочих дней, из которых работником отработано 15:

514,37 / 20 х 15 = 385,78 руб.

С учетом начисленной зарплаты за оставшиеся отработанные дни декабря доход за декабрь в общем составит:

155,88 + 385,78 = 541,66 руб.

Общий облагаемый подоходным налогом доход за декабрь 2018 года меньше 620 руб. Следовательно, работник имеет право на стандартный вычет в размере 102 руб. Вычет на ребенка применяется в размере 30 руб.

С учетом перечисленного ранее подоходного налога за декабрь при выплате отпускных сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет за декабрь 2018 г., составит:

(541,66 – 102 – 30) х 13 % – 3,10 = 50,16 руб.

Заработная плата за январь 2019 г. рассчитывается исходя из того, что в январе 2019 г. 21 рабочий день, и из них отработано 18 (за минусом 3 рабочих дней, приходящихся на отпуск):

514,37 / 21 х 18 = 440,89 руб.

С учетом начисленной зарплаты доход за январь в общем составит:

440,89 + 103,92 = 544,81 руб.

В 2019 г. согласно подпунктам 1.1, 1.2 п. 1 ст. 209 НК (редакция НК с 01.01.2019) при определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

– в размере 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц;

– в размере 32 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Общий облагаемый подоходным налогом доход у работника в данной ситуации за январь 2019 года меньше 665 руб., следовательно, он имеет право на стандартный вычет в размере 110 руб. Вычет на ребенка применяется в размере 32 руб.

С учетом перечисленного ранее подоходного налога при выплате отпускных сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит:

(544,81 – 110 – 32) х 13% = 52,36 руб.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

При начислении и уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН единовременно со всей суммы отпускных начисление указанных взносов необходимо производить за каждый месяц отпуска отдельно.

Суммы начисленных отпускных являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах.

Суммы отпускных за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся дан­ные периоды (ч. 3 п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

В декабре 2018 г. при выплате отпускных из всей суммы отпускных исчислены и перечислены обязательные страховые взносы в ФСЗН. Расчет взносов произведен отдельно из отпускных за декабрь и за январь.

Из отпускных, приходящихся на декабрь:

155,88 х 34% = 53,00 руб.,

155,88 х 1% = 1,56 руб.

Из отпускных, приходящихся на январь:

103,92 х 34% = 35,33 руб.,

103,92 х 1% = 1,04 руб.

Взносы в Белгосстрах начисляются с отпускных за декабрь – в декабре, с отпускных за январь – в январе.

За декабрь сумма взносов составит:

155,88 х 0,6% (условно) = 0,93 руб.

За январь сумма взносов составит:

103,92 х 0,6% = 0,62 руб.

Бухучет

Согласно п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, к которым относятся и суммы оплаты дней отпуска, отражается на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с п.п. 23, 26, 27, 28, 30, 70 Ин­струкции № 50 начисление суммы отпускных отражается следующим образом:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражено начисление отпускных работникам организации на счетах учета затрат.

Отпускные, учтенные на сч. 25, списываются с этого счета в дебет сч.сч. 20, 23, 29 и др., а затем – в конце месяца – в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), управленческих расходов, расходов на реализацию:

Д-т сч. 90 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию») – К-т сч.сч. 20, 26, 44.

Отпускные за время трудовых отпусков за продолжительный стаж работы, за ненормированный рабочий день, предоставляемых на основании коллективных или трудовых договоров и носящих характер социальных выплат, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» сч. 90 (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 13.09.2011 № 102, п. 70 Инструкции № 50).

Суммы отпускных, начисленные в одном месяце, но относящиеся к следующему месяцу (переходящие отпускные), учитываются на сч. 97 «Расходы будущих периодов»:

Д-т сч. 97 – К-т сч. 70,

а затем в месяце, к которому они относятся, отражаются на счетах затрат:

Д-т сч.сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т сч. 97

и в конце месяца включаются в соответствующие расходы по текущей деятельности:

Д-т сч. 90 (субсчета 90-4, 90-5, 90-6, 90-10) – К-т сч.сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 (п. 76 Инструкции № 50).

Взносы в ФСЗН, начисленные на суммы отпуск­ных и уплачиваемые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление отпускных, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50):

Д-т сч.сч. 20, 23, 29, 25, 26, 90 (субсч. 90-10) – К-т сч. 69.

При этом начисленные взносы в ФСЗН на переходящие отпускные отражаются, как и суммы таких отпускных, по сч. 97:

Д-т сч. 97 – К-т сч. 69,

а затем в следующем месяце эти суммы переносятся на счета учета затрат:

Д-т сч.сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т сч. 97,

и в конце месяца списываются на расходы по текущей деятельности:

Д-т сч. 90 (субсч. 90-4, 90-5, 90-6, 90-10) – К-т сч.сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44.

Производимые за счет работников взносы в ФСЗН отражаются:

Д-т сч. 70 – К-т сч. 69.

Взносы в Белгосстрах отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, в т.ч. отпускных, и кредиту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции № 50):

Д-т сч.сч. 20, 23, 29, 25, 26, 90 (субсч. 90-10) – К-т сч. 76 (субсч. 76-2).

При этом, в отличие от взносов в ФСЗН, взносы в Белгосстрах на переходящие отпускные начисляются в том месяце, к которому относятся эти отпускные, и соответственно, на сч. 97 не отражаются.

Расчеты с бюджетом по уплате подоходного налога, исчисляемого с доходов работника, отражаются на субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухучете организации производятся следующие записи:

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
Декабрь 2018 г.
20, 23, 25, 26, 29, 44	70	155,88	Начислены отпускные за декабрь 2018 г.
97	70	103,92	Начислены отпускные за январь 2019 г.
70	68-4	3,10	Исчислен подоходный налог с суммы отпускных за декабрь 2018 г.
70	68-4	0	Исчислен подоходный налог с суммы отпускных за январь 2019 г.
70	69	1,56	Исчислен взнос в ФСЗН с отпускных за декабрь 2018 г., 1%
20, 23, 25, 26, 29, 44	69	53,00	Исчислен взнос в ФСЗН с отпускных за декабрь 2018 г., 34%
70	69	1,04	Исчислен страховой взнос в ФСЗН с отпускных за январь 2019 г., 1%
97	69	35,33	Исчислен страховой взнос в ФСЗН с отпускных за январь 2019 г., 34%
20, 23, 25, 26, 29, 44	76-2	0,93	Исчислен страховой взнос в Белгосстрах с отпускных за декабрь 2018 г., 0,6%
70	51	254,10	Отпускные перечислены на зарплатную карточку работника (155,88 + 103,92 – 3,10 – 1,56 – 1,04)
68-4	51	3,10	Перечислен подоходный налог в бюджет при выплате отпускных
69	51	275,97	Перечислены взносы в ФСЗН с отпускных(53,00 + 1,56 + 35,33 + 1,04)
20, 23, 25, 26, 29, 44	70	385,78	Начислена зарплата за декабрь 2018 г.
20, 23, 25, 26, 29, 44	69	131,16	Исчислен взнос в ФСЗН с зарплаты за декабрь, 34% (385,78 х 34%)
70	69	3,86	Начислен взнос в ФСЗН с зарплаты за декабрь, 1% (385,78 х 1%)
70	68-4	50,16	Начислен подоходный налог с суммы зарплаты за декабрь 2018 г.
20, 23, 25, 26, 29, 44	76-2	2,31	Начислен страховой взнос в Белгосстрах с зарплаты за декабрь, 0,6% (385,78 х 0,6%)
Январь 2019 г.
70	51	331,76	Перечислена на дебетовую карточку работника зарплата за декабрь 2018 г. (385,78 – 50,16 – 3,86)
68	51	50,16	Перечислен подоходный налог в бюджет при выплате зарплаты за декабрь 2018 г.
69	51	135,02	Перечислены страховые взносы в ФСЗН с зарплаты за декабрь (131,16 + 3,86)
20, 23, 25, 26, 29, 44	70	440,89	Начислена зарплата за январь 2019 г.
20, 23, 25, 26, 29, 44	97	103,92	Отражены в составе затрат отпускные, приходящиеся на январь
20, 23, 25, 26, 29, 44	69	149,90	Начислен страховой взнос в ФСЗН с зарплаты за январь, 34 % (440,89 х 34%)
70	69	4,41	Начислен страховой взнос в ФСЗН с зарплаты за январь, 1% (440,89 х 1%)
20, 23, 25, 26, 29, 44	97	35,33	Отражены в составе затрат страховые взносы в ФСЗН с сумм отпускных, приходящихся на январь
70	68-4	52,36	Начислен подоходный налог с суммы зарплаты за январь
20, 23, 25, 26, 29, 44	76-2	2,64	Начислен страховой взнос в Белгосстрах с зарплаты за январь, 0,6% (440,89 х 0,6%)
20, 23, 25, 26, 29, 44	76-2	0,62	Начислен страховой взнос в Белгосстрах с отпускных за январь, 0,6 %(103,92 х 0,6 %)
Февраль 2019 г.
70	51	384,12	Перечислена на дебетовую карточку работника зарплата за январь (440,89 – 52,36 – 4,41)
68-4	51	52,36	Перечислен подоходный налог в бюджет при выплате зарплаты
69	51	154,31	Перечислены взносы в ФСЗН с зарплаты за январь (149,90 + 4,41)
76-2	51	6,50	Перечислены страховые взносы в Белгосстрах (по сроку уплаты взносов)(0,93 + 2,31 + 0,62 + 2,64)