Отпускные и социальный вычет по подоходному налогу
Работник с 11.06.2018 г. уходит в трудовой отпуск на 14 календарных дней. Отпускные выплачиваются до ухода в отпуск. На 01.06.2018 г. у работника есть остаток неиспользованного социального налогового вычета по подоходному налогу по расходам на обучение.
Можно ли при расчете подоходного налога с отпускных налогооблагаемую базу уменьшить на сумму такого вычета или его можно предоставить только при расчете общего налогооблагаемого дохода (зарплаты и отпускных) за июнь по окончании этого месяца?
При определении налоговой базы подоходного налога (далее – налог) учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (подп. 1 1 п. 1 ст. 156 НК). При этом налоговая база налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 164–166 НК, а именно стандартных, социальных и имущественных (п. 3 ст. 156 НК).
Организации как налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК). Таким образом, при выплате отпускных удерживается налог. В налоговом законодательстве не определено, что налоговые вычеты предоставляются плательщику именно по окончании календарного месяца, а именно когда известен весь совокупный доход, полученный работником за этот месяц. Следовательно, налогооблагаемую базу для расчета суммы налога с отпускных можно уменьшить на сумму социального налогового вычета при наличии оснований для его предоставления.
Обратим внимание, что поскольку налог исчисляется налоговыми агентами ежемесячно, при начислении зарплаты за июнь и иных доходов (при их наличии) за этот месяц налоговую базу и налог, соответственно, по окончании месяца следует пересчитать, т.е. исчислить налог со всей суммы доходов, начисленных работнику за июнь (п. 3 ст. 175 НК), применив все виды налоговых вычетов, на которые имеет право плательщик.
Пример. У работника на 01.06.2018 г. есть остаток неиспользованного социального вычета (подтверждающие документы имеются) в размере 700 BYN. Сумма отпускных к начислению за 14 дней трудового отпуска составила 600 BYN.
На основании п. 1 ст. 164 НК и приложения 10 к Указу Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 BYN в месяц.
Поскольку сумма отпускных составила 600 BYN, работнику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN. Налогооблагаемая база для расчета налога с отпускных равна 0 (600 BYN (отпускные) – 102 BYN (стандартный налоговый вычет) – 498 BYN (социальный вычет)).
На 30.06.2018 г. сумма социального налогового вычета, который можно предоставить работнику, составляет 202 BYN (700 BYN – 498 BYN). 30.06.2018 г. работнику за дни работы в июне начислена зарплата в размере 280 BYN. Поскольку облагаемый налогом доход работника за июнь составил 880 BYN, что больше 620 BYN, предоставить работнику вычет в размере 102 BYN организация не вправе.
Таким образом, при расчете налога с начисленной зарплаты надо сделать перерасчет налога в целом за июнь. Налогооблагаемая база для расчета налога с доходов за июнь равна 180 BYN (600 BYN (отпускные) + 280 BYN (зарплата) – 700 BYN (социальный вычет)). Итого: за июнь сумма подоходного налога с доходов работника составляет 23,40 BYN (180 BYN х 13%).
Как видно из расчета, поскольку оснований для предоставления стандартного налогового вычета по окончании месяца нет, социальный налоговый вычет за июнь предоставлен в полном размере.
Ответ: Можно предоставить при выплате отпускных.
