Отпуск за ненормированный рабочий день и взносы в ФСЗН

Учитываются ли в составе прочих нормируемых затрат страховые взносы, полученные в результате обложения суммы оплаты дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день?

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск продолжительностью до 7 календарных дней (ст. 158 ТК).

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – постановлением Совмина от 18.03.2008 № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день».

При налогообложении учитываются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты.

В нормируемые затраты входят, помимо конкретно определенных затрат, также и прочие затраты, в числе которых – оплата дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством (подп. 2.1 ст. 171 НК).

Таким образом, начисленная сумма оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день в целях исчисления налога на прибыль относится к прочим нормируемым затратам¹^.

Согласно п. 3 ст. 171 НК совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 ст. 174 НК, с учетом НДС.

Объектом для начисления взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН², но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы, если иное не установлено Президентом³.

Поскольку в Перечне № 115 не указаны суммы оплаты дополнительных отпусков, на основании приведенных выше норм делаем вывод, что сумма оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

При этом страховые взносы в фонд, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп. 2.5 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов (подп. 3.34 ст. 175 НК) включаются страховые взносы в ФСЗН, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 ст. 170 НК.

В апреле 2019 г. МНС разъясняло, что взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли. При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов⁴.

Таким образом, страховые взносы в фонд от суммы оплаты дополнительного отпуска не учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих нормируемых затрат.

При условии раздельного учета выплат, включенных в состав прочих нормируемых затрат, та часть страховых взносов, которая исчислена от суммы оплаты дополнительного отпуска, относимой на затраты, учитываемые при налогообложении, отражается согласно подп. 2.5 ст. 170 НК в составе затрат.

Часть страховых взносов, которая исчислена от суммы оплаты дополнительного отпуска, не учитываемой при налогообложении, отражается в составе внереализационных расходов согласно подп. 3.34 ст. 175 НК. Эта часть страховых взносов также участвует при расчете налога на прибыль. В ином случае (отсутствие раздельного учета) вся сумма страховых взносов в ФСЗН, приходящихся на суммы оплаты дополнительных отпусков, включается в состав внереализационных расходов.

¹Подпункт 1.1 письма МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков».

²Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

³Статья 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁴Письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2- 10/00858 «О прочих нормируемых затратах».

Авторы публикации:

Наталья БОРИСЕНКО, аудитор