Отгрузка продукции на экспорт КФХ: бухучет и налоговая база НДС
Организация – крестьянское фермерское хозяйство (КФХ, с 01.01.17 плательщик единого налога с/х производителей, отчетный период квартал, начисление).
Заключен Договор с нерезидентом РБ на поставку продукции хозяйства в РФ. Обязательства по договору – в USD. Оплата в RUR по курсу ЦБ РФ RUR к USD на дату оплаты.
Покупатель оплатил предоплату 31.10.2018 – 96 293,43 RUR (курс НБ РБ за 100 RUR – 3,2213 BYN; USD – 2,1178; курс ЦБ РФ за 1 USD – 65,7742 RUR, что эквивалентно 1464 USD).
На счет в банке 31.10.2018 зачислена предоплата от покупателя:
Д-т сч. 52 – К-т сч. 62 – 3101,90 BYN (96 293,43 RUR х 3,2213 / 100).
На 01.11.2018 курс НБ РБ: USD – 2,1196 BYN; RUR – 3,2308 BYN за 100 RUR.
Д-т сч. 62 – К-т сч. 90 субсч. 90-1 – 3100,46 BYN (1464 USD х 2,1178) – отражена выручка от реализации;
Д-т сч. 62 – К-т сч. 91 субсч. 91-1 – 1,44 BYN (3101,90 – 3100,46) – отражена суммовая разница.
1) Правильно ли составлены бухгалтерские записи по данной хозоперации?
При вывозе товара, облагаемого по нулевой процентной ставке НДС, будем выставлять на портал ЭСЧФ.
2) Как правильно определить налоговую базу НДС в нашей ситуации: 3111,05 (96 293,43 RUR х 3,2308 / 100) или 3103,09 (1464 USD х 2,1196)?
3) Какую налоговую базу правильно указать в ЭСЧФ? Суммовая разница в данном случае является налоговой базой НДС? Если да, то каков порядок создания и сроки выставления ЭСЧФ по ней?
1) Хозоперации отражены правильно на счетах бухучета.
Согласно п. 4. Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее – доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на:
– дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов. При этом порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) закрепляется в положении об учетной политике организации.
В нашем случае заключен договор поставки, в котором стоимость реализуемой продукции выражена в одной иностранной валюте – USD (далее – валюта договора), а расчеты производятся в другой иностранной валюте – RUR (далее – валюта платежа) (т.е. сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте). Порядок пересчета стороны установили следующим образом: оплата осуществляется в RUR по курсу ЦБ РФ RUR к USD на дату оплаты.
При таких условиях договора выручка от реализации рассчитывается исходя из стоимости реализуемых объектов, выраженной в валюте договора. Если был 100%-ный аванс, то стоимость реализуемых товаров, продукции в валюте договора пересчитывается по курсу Нацбанка РБ на дату получения предоплаты (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона от № 57-З; п. 4 НСБУ № 69). Таким образом, на дату отгрузки продукции на экспорт в бухучете правильно произведена запись:
Д-т сч. 62 – К-т сч. 90 субсч. 90-1 – 3100,46 BYN (1464 USD х 2,1178).
В данном случае следует подчеркнуть, что стоимость продукции 1464 USD пересчитана в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату предоплаты – 31.10.2018, а не на дату отгрузки.
Курсовые разницы и разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 6 и 7 п. 15 Инструкции № 102, п. 7 НСБУ № 69).
При погашении обязательства (кредиторской задолженности) в валюте, отличной от валюты обязательства, и при погашении дебиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, возникают разницы, которые в соответствии с абзацами соответственно 7 и 8 п. 15 Инструкции № 102 подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы»).
2) Налоговая база НДС.
В целях исчисления НДС налоговая база при реализации продукции на экспорт рассчитывается на момент фактической реализации (МФР) (ч. 1 п. 7 ст. 97 НК).
По договору, в котором сумма обязательств выражена в иностранной валюте (валюта платежа) эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валюта цены), налоговая база НДС определяется (п. 7 ст. 97 НК):
– в иной иностранной валюте путем пересчета с применением курсов, установленных Нацбанком РБ на МФР, – если МФР предшествует дате определения величины обязательства;
– подлежащей уплате сумме в иностранной валюте, если дата определения величины обязательства предшествует МФР или совпадает с ним.
Налоговая база, определенная в валюте цены или в валюте платежа, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на МФР (ч. 1 п. 7 ст. 97 НК).
Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую по законодательству или соглашению сторон определяется подлежащая уплате сумма в иностранной валюте (валюте платежа) (ч. 1 п. 7 ст. 97 НК).
В данном случае налоговая база должна быть определена в валюте платежа (RUR) и пересчитана по курсу Нацбанка РБ на МФР – 01.11.2018, так как дата определения величины обязательства (31.10.2018) предшествовала МФР. Таким образом, налоговая база НДС равна 3111,05 BYN (96 293,43 х 3,2308 / 100).
3) Заполняем ЭСЧФ.
В данном случае в налоговой декларации по НДС и в ЭСЧФ указывается сумма налоговой базы 3111,05 BYN. Суммовая разница, отраженная в бухучете в сумме 1,44 BYN, не влияет на налоговую базу НДС.
В результате сумма выручки, отраженная в бухгалтерском учете, не равна налоговой базе по НДС.
