Отдельные вопросы по учету основных средств

В настоящей статье рассмотрены отдельные вопросы, связанные с организацией учета объектов основных средств (ОС), возникающие в процессе производственно-хозяйственной деятельности организации.

Для организации строительства согласно проектной документации смонтировано временное ограждение строительной площадки (сетка-рабица на металлических столбах). Ограждение на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2 за август 2019 г. передано от подрядчика организации (заказчику).  Нормативный срок строительства – 15 месяцев.

Как в бухгалтерском учете заказчика отразить затраты по устройству ограждения строительной площадки (отнести к запасам или ОС)?

В соответствии с Инструкцией № 26¹ активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий признания:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 26).

Вместе с тем п. 3 Инструкции № 26 установлено, что нормы положения данного нормативного правового акта не распространяются на запасы.

В ТКП 45-3.02-252-2011² приведены следующие определения:

– ограда постоянная – ограда для объектов или территорий, имеющих важное хозяйственное и (или) социальное значение (объекты промышленного, жилищно-гражданского назначения и др.);

– ограда временная – ограда для объектов или территорий, имеющих ограниченное хозяйственное и (или) социальное значение, а также возводимых или реконструируемых объектов.

В соответствии с Методическими рекомендациями № 144³ специально возводимые сооружения, необходимые для производства строительно-­мон­тажных работ, а также для обслуживания работников строительства в пределах строительной площадки или трассы, отведенных под строительство, с учетом приспособления и использования для нужд строительства существующих и вновь строящихся зданий и сооружений постоянного типа относятся к временным сооружениям (титульным или нетитульным).

 К временным (титульным) сооружениям относятся объекты, возведение которых предусмотрено проектно-сметной документацией (п. 5 Методических рекомедаций № 144).

Временные титульные здания и сооружения, возведение которых предусмотрено проектно-­сметной документацией, в зависимости от способа оплаты строительных работ по их возведению, выполняемых подрядными организациями, могут числиться в период строительства на балансе заказчика или на балансе подрядной организации (п. 47 Инструкции № 10⁴).

Согласно п. 49 данного нормативного правового акта стоимость титульных зданий, сооружений (прим. предусмотренных проектом), учтенных на балансе заказчика, ежемесячно в течение срока их эксплуатации переносится заказчиком на стоимость объекта (в составе прочих работ и затрат) и отражается по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и К-ту сч. 10 «Материалы» (субсч. 10-8 «Временные сооружения»).

Иными словами, временные титульные сооружения, переданные подрядчиком заказчику (организации), отражаются по Д-ту сч. 10 «Материалы» (субсч. 10-8 «Временные сооружения») (ч. 2 п. 48 Инструкции № 10, ч. 1, абз. 9 ч. 2, ч. 11 п. 16 Ин­струкции № 50⁵).

 

Организацией собственными силами изготовлена металлическая конструкция для осмотра автомобильного транспорта. Она представляет собой стационарное устройство, установленное на фундаменте, состоящее из площадки с лестницей и ограждением с двух сторон. Конструкция установлена на автотранспортной проходной. Как правильно в бухгалтерском учете отразить затраты по ее устройству?

В Инструкции № 11⁶ приведено следующее определение: сооружение – объемная, высотная, плос­костная, линейная или комплексная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комплексные (подп. 2.67 п. 2 Инструкции № 11).

Сооружение признается капитальным, если в совокупности обладает следующими признаками:

 – возводится, реконструируется, проводится его капитальный ремонт на основе разработанной проектной документации на возведение, реконструкцию, капитальный ремонт, благоустройство, переустройство, перепланировку (далее – проектная документация), если иное не установлено законодательством РБ;

– прочно связано с землей путем устройства фундамента, для отдельных видов сооружений – основания сооружения или является подземным;

– подлежит вводу в эксплуатацию в соответствии с законодательством;

– не является временным согласно проектной документации, разрешению на строительство объекта или решению об изъятии и предоставлении земельного участка государственного органа, осуществляющего государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией;

– невозможно переместить без несоразмерного ущерба его назначению, т.е. если при демонтаже здания или сооружения есть необходимость его полной или частичной разборки в целом или разрушения (п. 4 Инструкции № 11).

Активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к учету как ОС при условии соблюдения условий, определенных п. 4 Инструкции № 26.

Таким образом, металлическая конструкция для осмотра автотранспорта:

– относится к сооружениям (прочная связь с землей);

– сооружения при условии соответствия условиям признания, определенным п. 4 Инструкции № 26, относятся к ОС группы «Сооружения».

В соответствии с п. 17 Инструкции № 37/18/6⁷, вне зависимости от использования (неиспользования) объектов ОС в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением № 161⁸ в зависимости от видов ОС в соответствии с их классификацией.

Согласно приложению к постановлению № 161 металлическая конструкция для осмотра автотранс­порта, как прочие сооружения, относится к ОС с шифром 20405, нормативный срок службы – 20 лет, входящих в укрупненную группу «Сооружения».

Таким образом, металлическая конструкция в бухгалтерском учете отражается как объект ОС с шифром 20405, НСС – 20 лет.

 

В соответствии с актом о приеме-передаче ОС введен в эксплуатацию объект «Комплект по организации дорожного движения» в составе пяти дорожных знаков (шифр 20603, НСС – 10 лет). Как правильно отразить дорожные знаки – комплектом или отдельными инвентарными объектами ОС?

В СТБ 1140-2013⁹ приведено следующее определение: дорожный знак (знак) – элемент системы тех­нических средств организации дорожного движения, представляющий собой сигнальное устройство установленной формы, содержащее символы и/или надписи, предназначенные для информирования участников дорожного движения об условиях, направлениях и режимах движения на дорогах (подп. 3.3 раздела 3 СТБ 1140-2013).

Организациями на основании Инструкции № 26 в качестве ОС принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных ч. 1 п. 4 Ин­струкции № 26.

Нормативный срок службы объектов ОС определяется в соответствии с постановлением № 161 в зависимости от их вида и классификации (п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Для целей бухгалтерского учета единицей учета ОС является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26).

В соответствии с ч. 2 п. 6 Инструкции № 26 ин­вентарным объектом ОС является:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный пред­мет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).

Учитывая то, что дорожные знаки не представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, а являются отдельными конструктивно обособленными сооружениями, для целей бухгалтерского учета единицей учета является каждый знак в отдельности

Организацией собственными силами выполнены работы по подключению к сети электроснабжения гидравлического пресса. Для электроснабжения пресса от распределительного пункта системы электроснабжения цеха был проложен кабель к шкафу управления прессом. Как правильно учитывать затраты по прокладке кабеля?

Затраты по прокладке кабеля рекомендуется включить в первоначальную стоимость ОС

Текущий ремонт объекта – совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта, выполняемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий (абз. 44 ч. 1 ст. 1 Закона № 300-З^10).

Фактические затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч. 2 п. 20 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость приобретенных ОС определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения ОС;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением ОС в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования (ч. 1 п. 10 Инструкции № 26).

Учитывая изложенное:

– затраты по текущему ремонту относятся к расходам;

– затраты по подключению станков как затраты, связанные с приведением их в состояние, пригодное к использованию, формируют первоначальную стоимость объектов ОС.

Согласно ч. 3 п. 13 Инструкции № 50 затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием ОС, отражаются на субсч. 08-1 «Приобретение и создание основных средств» сч. 08 Вложения в долгосрочные активы.

Сформированная первоначальная стоимость ОС, принимаемых к бухгалтерскому учету, отражается по Д-ту сч. 01 «Основные средства» и К-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 9 п. 13 Инструкции № 50).

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

²Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-3.02-252-2011 (02250) «Благоустройство территорий. Ограды. Правила проектирования и устройства», утв. приказом Минстройархитектуры от 14.12.2011 № 431.

³Методические рекомендации о порядке разработки, утверждении и применении норм на строительство временных зданий и сооружений, утв. приказом Минстройархитектуры от 08.05.2012 № 144 (далее – Методические рекомендации № 144).

⁴Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁶Инструкция об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущест­ва, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11).

⁷Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстрой­архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

⁸Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁹Государственный стандарт РБ СТБ 1140-2013 «Технические средства организации дорожного движения. Знаки дорожные. Общие технические условия», введен в действие в соответствии с постановлением Госстандарта от 31.10.2013 № 14 (далее – СТБ 1140-2013).

¹⁰Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».