Отдельные вопросы по учету основных средств

В статье в виде вопросов-ответов приведены отдельные ситуации, возникающие при организации учета основных средств в практической деятельности организаций.

 

Вопрос 1. На балансе организации находится здание, относящееся к виду основных средств с шифром 10003, с ранее установленным нормативным сроком службы (НСС) – 58 лет. Срок полезного использования (СПИ) здания установлен равным НСС – 58 лет. В марте 2018 г. указанное здание было реконструировано и принято в эксплуатацию. На момент начала реконструкции срок фактической эксплуатации здания составил 50 лет, остаточный срок эксплуатации – 8 лет. Здание находилось на реконструкции 3 месяца.

А) Какой максимальный СПИ можно установить по указанному зданию?

Б) Какой остаточный СПИ следует принять для расчета амортизации?

А) По объекту может быть установлен СПИ, равный 69,6 лет.

В соответствии с п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), комиссия по проведению амортизационной политики в организации вправе производить пересмотр НСС и/или СПИ основных средств в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформ­ленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ.

Согласно п. 21 Инструкции № 37/18/6 СПИ устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона СПИ рассчитываются путем умножения НСС, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции №37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым СПИ определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.

Наибольший СПИ, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

В соответствии с приложением 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон СПИ для объектов, относимых к укрупненной группе основных средств «Здания», составляет от 0,8 до 1,2 НСС.

Таким образом, руководствуясь п.п. 21, 24, 67 Инструкции № 37/18/6 и приложением 3 к ней, СПИ здания может быть установлен в размере 69,6 лет (58 х 1,2).

Б) Остаточный СПИ для расчета амортизации со­ставит 19,85 лет.

Остаточный НСС/остаточный СПИ каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между НСС/СПИ, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев) (п. 67 Инструкции № 37/186).

Согласно п. 24 Инструкции № 37/18/6 НСС и СПИ продлеваются на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

Таким образом, остаточный СПИ для расчета амортизации будет равен:

69,6 – 50 + 0,25 = 19,85 лет, где:

– 50 лет – срок фактической эксплуатация объекта на дату изменения порядка начисления амортизации;

– 0,25 – срок нахождения здания на реконструкции (3 мес. / 12 мес.);

– 69,6 – СПИ, установленные исходя из максимального СПИ, выбранного из диапазона.

Вопрос 2. Организацией приобретен бывший в эксплуатации футерованный насос, находившийся в эксплуатации 0,5 года.

Какой наименьший СПИ можно установить для указанного насоса?

Наименьший СПИ насоса – 1 год.

Насос – машина для создания потока жидкой среды; футерованный насос – насос, проточная часть которого футерована (прим. автора – покрыта) материалом, стойким к воздействию подаваемой жидкой среды (ГОСТ 17398-72 «Насосы. Термины и определения»).

Исходя из п. 17 Инструкции № 37/18/6 вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется их НСС в соответствии с приложением к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.

Согласно приложению к постановлению № 161 футерованный насос как насос, предназначенный для перекачки жидкостей, коррозирующих металл, относится к основным средствам с шифром 41500, с НСС 3 года, входящим в укрупненную группу 4 «Машины и оборудование».

Пунктом 18 Инструкции № 37/18/6 установлено, что НСС объектов основных средств, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухучету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

– определить НСС, вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств;

– если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию НСС, установленных постановлением № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств НСС самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Следовательно, комиссия организации имеет право установить НСС насоса равным 2 года.

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон СПИ для объектов, относимых к укрупненной группе основных средств «Машины и оборудование», составляет от 0,5 до 1,5 их НСС.

Таким образом, учитывая положения п.п. 18, 21 Инструкции № 37/18/6, наименьший СПИ насоса может быть принят равным 1 году (2 х 0,5).

Вопрос 3. Организацией приобретен тракторный прицеп с загрузочной платформой. Прицеп предназначен для внутрихозяйственной перевозки молодняка крупнорогатого скота (КРС). Платформа прицепа изготовлена из стального каркаса, обшитого стальным листом. Пол прицепа – рифленый лист. Верхняя часть бортов прицепа оборудована проемом и накрыта тентом. Погрузка и разгрузка производится по наклонной платформе.

А) Какой НСС указанного объекта?

Б) Когда прицеп должен быть отражен в бухучете как объект основных средств?

А) НСС прицепа для перевозки КРС – 8 лет, шифр – 45730.

Тракторный прицеп – несамоходное транспортное средство, передающее всю вертикальную нагрузку на опорную поверхность через свои колеса (СТБ 2216-2011 «Прицепы и полуприцепы тракторные. Общие технические требования»).

Согласно приложению к постановлению № 161 прицепы для перевозки КРС входят в подгруппу «Машины и оборудование сельскохозяйственные» и относятся к основным средствам «Средства транспортные специальные сельскохозяйственного назначения», шифр 45730, с НСС – 8 лет.

Б) Прицеп подлежит учету как объект основных средств после его государственной регистрации.

В соответствии с п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Мин­фина от 30.04.2012 № 26, активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухучету как основные средства при одновременном выполнении следующих условий признания:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. от­ражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Порядок государственной регистрации и государственного учета колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, выдачи на них регистрационных документов и регистрационных знаков установлен Правилами государственной регистрации и государственного учета колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, их снятия с государственного учета и внесения изменений в документы, связанные с государственной регистрацией колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, утв. постановлением Совмина от 30.04.2008 № 630 (далее – Правила № 630).

Пунктом 1 Правил № 630 установлено, что эксплуатация колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, не зарегистрированных в порядке, установленном Правилами № 630, запрещается.

Регистрационные действия осуществляются государственными инспекциями по надзору за техническим состоянием машин и оборудования Минсельхозпрода (далее – инспекция гостехнадзора) (п. 3 Правил № 630).

В соответствии с п. 4 Правил № 630 машины регистрируются за юридическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке на территории РБ, в инспекциях гостехнадзора по месту их нахождения.

Регистрации в инспекциях гостехнадзора подлежат прицепы к тракторам, а также прицепы, сконструированные и изготовленные в индивидуальном порядке, за исключением прицепов, не подлежащих эксплуатации на дорогах общего использования, или эксплуатируемые на закрытых территориях в качестве технологического транспорта, а также, если на право управления указанными машинами не требуется удостоверение тракториста-машиниста (п.п. 8, 9 Правил № 630).

Таким образом, если прицеп подлежит регистрации в инспекции гостехнадзора, он учитывается в составе основных средств после его регистрации.