Отчет об изменении собственного капитала 2018

В соответствии с п. 29 Национального стандарта бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ) по стр. 010 Отчета «Остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, предшествующего предыдущему году. В Отчете за 2018 г. таким годом будет 2016 г.

Заполнение всех граф Отчета осуществляется на основании данных по соответствующим счетам, в частности:

– гр. 3 «Уставный капитал» – по сч. 80;

– гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – по сч. 75 субсч. 75-1;

– гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» – по сч. 81;

– гр. 6 «Резервный капитал» – по сч. 82;

– гр. 7 «Добавочный капитал» – по сч. 83;

– гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – по сч. 84.

– гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)" – по сч. 99.

Графа 10 «Итого» определяется путем суммирования положительных и отрицательных (вычитаемых) показателей, отраженных в графах 3 – 8 Отчета.

В строках Отчета отражаются следующие данные за периоды:

– строки 010 – 040 – остаток капитала на 31.12.2016 г.;

– строки 050 – 090 – изменение капитала за январь – декабрь 2017 г.;

– строки 100 – 140 – остаток капитала на 31.12.2017 г.

– строки 150 – 190 – изменение капитала за январь – декабрь 2018 г.

– стр. 200 – остаток капитала на 31.12.2018 г.

Для сопоставления данных по строкам Отчета, которые отражают разные временные периоды (года) – не забудем привести показатели на 31.12.2016 г. в соответствие с показателями за 2018 г. и на конец этого года. Так, данные за периоды, предшествующие 2018 г. подлежат корректировке (что следует из п. 7 НСБУ).

Строки 030 и 130 показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок.

Согласно Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, (далее – НСБУ № 80) в случае выявления ошибки организация должна «откорректировать» в том числе показатели бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2018 г. в случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности или в ведении бухгалтерского учета за предыдущие периоды, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации следует иметь в виду, что исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2017 г., 2016 г., 2015 г. и т.д.) не вносятся и «уточненная» бухгалтерская отчетность за эти периоды не составляется.

При наличии ошибок и корректировки показателей отчета об изменении собственного капитала, составляемого за 2018 г., следует отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Исходя из содержания хозяйственных операций, отражаемых на счетах 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, можно сделать вывод о том, что под такими ошибками подразумеваются ошибки, допущенные в 2017 году и ранее и выявленные в 2018 году и которые не были отражены по состоянию на 31.12.2016 г., например:

– в случае выявления ошибок в проведении переоценки основных средств за 2015 год (например, занижении восстановительной стоимости) в 2018 г. суму такой корректировки следует отразить в гр. 7 стр. 030 Отчета;

– в случае выявления ошибок в показателе переоценки дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд в 2016 г., но уже после составления бухгалтерской отчетности за 2016 г., в 2018 году соответствующие корректировки следует отразить в стр. 030 (графах 4 и 6).

Перейдем к непосредственному заполнению строк и граф Отчета.

В Отчете за 2018 г. в стр. 010 отражается сальдо по сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84 по состоянию на 31.12.2016 г.

При этом дебетовые сальдо по указанным счетам (являясь вычитаемым значением показателя) согласно п. 8 НСБУ показываются в круглых скобках.

Строка 020 «Корректировки в связи с изменением учетной политики». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику, т.е. суммы изменения сальдо по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 по состоянию на 31.12.2016 г. в результате изменения учетной политики.

Строка 030 «Корректировки в связи с исправлением ошибок». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок. Т.е. суммы изменения собственного капитала в результате исправления ошибок прошлых лет (2016 и ранее), выявленных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г. в 2018 году отражаются в стр. 030 Отчета.

Строка 040 «Скорректированный остаток на 31.12.2016 г.» отражает сальдо по сч.сч. 80, 75 (субсч. 75-1), 81, 82, 83, 84 на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (п. 31 НСБУ), т.е. здесь показывается сальдо по указанным счетам на 31.12.2016 г., увеличенное (уменьшенное) на сумму показателей строк 020 и 030 Отчета.

Строка 050 «Увеличение собственного капитала – всего». Здесь показываются за период предыдущего года (2017), аналогичный отчетному периоду (2018), суммы увеличения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: чистая прибыль (стр. 051), переоценка долгосрочных активов (стр. 052), доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 053), выпуск дополнительных акций (стр. 054), увеличение номинальной стоимости акций (строка 055), вклады собственника имущества (учредителей, участников) (строка 056), реорганизация (стр. 057) и другие (показываются в свободных строках).

Следует отметить, что НСБУ не содержит предписаний по заполнению строк с 051 по 059. О их названиях мы можем судить по форме Отчета, приведенной в Приложении 3 к НСБУ, а о содержании того, что должно быть показано в той или иной строке – из других нормативных документов по вопросам бухучета.

В данном разделе отражается увеличение собственного капитала за период с 31.12.2016 г. по 31.12.2017 г.

В строках, в которых будут отсутствовать какие-либо показатели, согласно п.8 НСБУ проставляется прочерк.

Строка 051 «Чистая прибыль». Здесь в гр. 8 отражается кредитовый оборот за 2017 г. по сч. 84 в корреспонденции с дебетом сч. 99, т.е. чистая прибыль, полученная за 2017 г. Если за 2017 г. получен убыток, то в стр. 051 ставится прочерк, а сумма убытка показывается в гр. 8 по стр. 061.

Строка 052 «Переоценка долгосрочных активов». В данной строке в гр. 7 отражается увеличение стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2017 г. Данный показатель получается путем вычитания из кредитового оборота по сч. 83 субсч. «Фонд переоценки основных средств» в корреспонденции со сч.сч. 01, 03-3, 04, 08 дебетового оборота по этому же счету в корреспонденции со сч. 02.

Отметим, что в данной строке не показываются суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства в пределах сумм уценки, ранее отраженных на сч. 91, а также – суммы дооценки инвестиционной недвижимости (подп. 18.1 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), подп. 20.1 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 г. № 25 (далее – Инструкция по НМА), подп. 76.1 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановление Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10, п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25).

Строка 053 «Доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». В данной строке отражаются результаты хозяйственных операций на счетах 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, которые не оказали влияния на формирование финансового результата деятельности организации за 2017 г.

В качестве примера таких хозяйственных операций и показателей, которые отражаются в гр. 7 «Добавочный капитал» стр. 053 Отчета за 2018 г., можно привести:

– показатель восстановления обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения (Д-т сч. 02, 05 – К-т сч. 83) (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции по НМА, п. 7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 г. № 50 – далее Инструкция № 50);

– показатель разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при переводе ее из одной категории в другую (Д-т сч.сч. 06, 58 – К-т сч. 83) (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164, утратила силу с 1.01.2019 г.), п.п. 11, 44 Инструкции № 50);

– иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 80, 81, 82, 83, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в гр. 8 Отчета.

Строка 054 «Выпуск дополнительных акций». Данная строка заполняется на основании данных 2017 г. только открытыми и закрытыми акционерными обществами, т.е. теми хозяйственными обществами, которые могут осуществлять выпуск акций.

Порядок формирования показателей этой строки может быть таков:

– по гр. 3 «Уставный капитал» отражается увеличение уставного фонда в части номинальной стоимости акций дополнительного выпуска за счет средств акционеров (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80);

– по гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – отражается стоимость акций дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80), сумма эмиссионного дохода по акциям дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 83). Погашенная задолженность за акции дополнительного выпуска уменьшает показатель данной гр. 4 (Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1); показатель этой графы может показывать уменьшение собственного капитала и заключаться в круглые скобки;

– по гр. 7 Добавочный капитал» -- отражается эмиссионный доход по акциям дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 83).

Строка 055 «Увеличение номинальной стоимости акций». В данной строке:

– в гр. 3 «Уставный капитал» отражается показатель по кредиту сч. 80 в части увеличение номинальной стоимости акций за счет акционеров;

– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» -- увеличение номинальной стоимости акций (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80) минус сумма погашенной задолженности акционеров, образовавшейся в связи с увеличением номинальной стоимости акций (Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1);

Строка 056 «Вклады собственника имущества (учредителей, участников)». В данной строке:

– в гр. 3 «Уставный капитал» отражается увеличение собственного капитала в результате вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80);

– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – оборот Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80 – в части задолженности собственников в уставный фонд минус оборот Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1 – в части погашенной задолженности;

– в гр. 8 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – оборот Д-т сч. 75 – К-т сч. 84 -- в сумме покрытия убытков за счет взносов собственников.

Строка 057 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели увеличения собственного капитала в 2017 г., вызванные реорганизацией организации.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса РБ реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Например, при слиянии, присоединении увеличение собственного капитала организации может иметь место в случае суммирования показателя собственного капитала с аналогичным показателем иной организации.

Строки 058, 059. Здесь отражаются обороты по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 – в части операций, увеличивающих собственный капитал и не указанных в строках 051 - 057 Отчета.

По строке 060 «Уменьшение собственного капитала – всего» показываются суммы уменьшения собственного капитала в целом и по каждой статье в отдельности за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 33 НСБУ).

Здесь показываются за период предыдущего года (2017), аналогичный отчетному периоду (2019), суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: убыток (стр. 061), переоценка долгосрочных активов (стр. 062), расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 063), уменьшение номинальной стоимости акций (стр. 064), выкуп акций (долей в уставном капитале) (стр. 065), дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (стр. 066), реорганизация (стр. 067) и другие (показываются в свободных строках).

Показатели стр. 060 Отчета определяются расчетным путем и показывают результат хозяйственных операций, отраженных в строках 061 – 069 Отчета (стр. 061 + стр. 062 + стр. 063 + стр. 064 + / – стр. 065 + / – стр. 066 + / – стр. 067 + /– стр. 068 + / – стр. 069). При этом заметим, что все показатели этих строк являются вычитаемыми, а значит – показываются в круглых скобках. Но если они отрицательные – показываются без круглых скобок и вычитаются при расчете показателей по стр. 060.

Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного капитала, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то соответствующий такой хозяйственной операции показатель в строках 061 – 069 Отчета не отражается. Такие операции отражаются в строках 070 – 090 Отчета. Так, не отражается, например, в указанных строках Отчета уменьшение уставного капитала до величины чистых активов организации (Д-т сч. 80 – К-т сч. 84), когда величина собственного капитала в целом не изменяется.

Строка 061 «Убыток». Здесь в гр. 8 отражается дебетовый оборот за 2017 г., отраженный бухгалтерской записью:

Д-т сч. 84 – К-т сч. 99, т.е. убыток, полученный организацией за 2017 г.

Строка 062 «Переоценка долгосрочных активов». Здесь в гр. 7 «Добавочный капитал» отражается уценка долгосрочных активов – основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2017 г.

Следует обратить внимание, что в данной строке имеется показатель только в том случае, если по результатам проведенной переоценки у организации уменьшилась стоимость всех долгосрочных активов (например, при применении метода прямой оценки), т.е. произошло уменьшение стоимостного показателя, отраженного в совокупности на сч.сч. 01, 03, 07, 08. В противном случае показатель от переоценки долгосрочных активов приводит к увеличению собственного капитала и отражается в стр. 052 Отчета.

Строка 063 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». Здесь могут быть отражены:

– в гр. 7 «Добавочный капитал» – оборот по дебету сч. 83 в корреспонденции со сч.сч. 06, 58 – в части разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении) (п. 20 Инструкции № 164), а также – дебетовый оборот по сч. 83 в корреспонденции со сч.сч. 02, 05 – в части обесценения основных средств и нематериальных активов (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции по НМА);

– иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 80, 81, 82, 83 и других, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за 2017 год, отражаемый в гр. 8 Отчета.

Строка 064 «Уменьшение номинальной стоимости акций». В данной строке в гр. 3 «Уставный капитал» акционерными обществами отражается сумма уменьшения размера уставного фонда по причине уменьшения номинальной стоимости акций, которая отражается Д-т сч. 80 – К-т 75.

В соответствии со ст. 75 Закона от 9.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» уменьшение уставного фонда акционерного общества осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения АО части акций в целях сокращения их общего количества.

Строка 065 «Выкуп акций (долей в уставном капитале)». Здесь в гр. 3 «Уставный капитал» указывается уменьшение размера уставного капитала на номинальную стоимость аннулированых акций (Д-т сч. 80 – К-т сч. 81).

В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» показывается оборот Д-т сч. 81 – К-т сч.сч. 75, 50, 51, 52, 55 – в части фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров. Также в этой графе отражается разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, отражаемая по дебету или кредиту сч. 91 (Д-т (К-т) сч. 81 – Д-т (К-т) сч. 91), а также – стоимость аннулированных собственных акций, отраженных Д-т сч. 80 – К-т сч. 81.

Строка 066 «Дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации». В данной строке в гр. 8 приводится показатель дивидендов и других доходов, начисление которых отражено записью: Д-т сч. 84 – Кт сч. 70, 75-2 – в части дивидендов и др. доходов от участия в уставном капитале, а также – сумм прибыли государственных унитарных предприятий в соответствии с Указом от 28.12.2005 № 637.

Строка 067 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели уменьшения собственного капитала в 2017 г., вызванные реорганизацией организации (ст. 53 ГК) в случае разделения либо выделения. В этом случае изменяется сальдо по сч.сч. 75-1, 80, 82, 83, 84 в сторону уменьшения собственного капитала.

Строки 068, 069 используются для отражения уменьшения собственного капитала в результате хозяйственных операций, не отраженных по строкам 061 – 067 Отчета.

По строке 070 «Изменение уставного капитала» показываются суммы изменения уставного капитала, не приводящего к изменению величины собственного капитала в целом, за период предыдущего года (2017), аналогичный отчетному периоду (2018) (п. 34 НСБУ).

Так, в гр. 3 «Уставный капитал» стр. 070 отразим оборот Д-т (К-т) сч. 80 – К-т (Д-т) сч.сч. 81, 82, 83, 84.

В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» отразим оборот Д-т сч. 80 – К-т сч. 81.

В гр. 6 «Резервный капитал» отразим оборот Д-т сч. 82 – К-т сч. 80.

В гр. 7 «Добавочный капитал» отразим оборот Д-т сч. 83 – К-т сч. 80.

В гр. 8 отразим оборот Д-т (К-т) сч. 80 – К-т (Д-т) сч. 84.

Строка 080 «Изменение резервного капитала». Здесь показываются суммы изменения резервного фонда за период предыдущего года (2017), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.

В гр. 3 «Уставный капитал» отразим оборот Д-т сч. 82 – К-т сч. 80.

В гр. 6 «Резервный капитал» отразим оборот Д-т (К-т) сч. 82 – К-т (Д-т) сч. сч.80, 84.

В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отразим оборот Д-т (К-т) сч. 82 – К-т (Д-т) сч. 84.

Строка 090 «Изменение добавочного капитала». Здесь показываются суммы изменения добавочного фонда за период предыдущего года (2017), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом, т.е. обороты между счетами 80, 83, 84.

В гр. 3 «Уставный капитал» отразим оборот Д-т сч. 83 – К-т сч. 80.

В гр. 7 «Добавочный капитал» отразим оборот Д-т (К-т) сч. 83 – К-т (Д-т) сч. сч. 80, 84.

В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отразим оборот Д-т (К-т) сч. 83 – К-т (Д-т) сч. 84.

По строке 100 «Остаток на __20_» показывается сальдо по счетам 80, 75 (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81, 82, 83, 84, 99 «Прибыли и убытки» на конец периода предыдущего года (2017), аналогичного отчетному периоду (2018) (п. 35 НСБУ).

По строке 110 «Остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по счетам 80, 75 (субсч. 75-1), 81, 82, 83, 84 на конец предыдущего года – 2017 (п. 36 НСБУ).

По строкам 120 – 190 показываются данные за отчетный период (2018 г.), аналогичные данным, показанным по строкам 020 – 090 Отчета за период предыдущего года (2017), аналогичный отчетному периоду (п. 37 НСБУ).

Строки 120 – 130. В стр. 120 показывается суммы изменения сальдо на 31.12.2017 г. по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в результате изменения учетной политики.

В стр. 130 отражаются суммы изменения сальдо на 31.12.2017 г. по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в результате исправления ошибок прошлых лет – 2017 года – выявленных в 2018 г.

Д-т (К-т) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т (Д-т) сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Согласно разъяснения Минфина, размещенного на его официальном сайте (http://minfin.gov.by/public/ru/faq/?tagId=1), по обязательствам, возникшим в 2017 г., при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г. разницы, образовавшиеся в результате пересчета, установленного п. 1 постановления № 23, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, показываются в отчете об изменении собственного капитала в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по вводимой стр. 131 и стр. 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2017».

Строки 150 – 190. Заполнение этих строк Отчета за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. аналогично порядку заполнения строк 050 – 090 лишь с тем отличием, что здесь используются данные бухгалтерского учета за 2018 г. по счетам 75, 80, 81, 82, 83, 84.

В качестве примера того, что можно поместить в стр. 163 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)» по графам 7 «Добавочный капитал» и 8 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток» приведем то, что эту строку и графы могут заполнить организации, которые в 2018 году воспользовались нормами Указа от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» и при безвозмездной передаче, списании, продаже основных средств и вложений в долгосрочные активы списали сумму остаточной стоимости или ее часть, а также затраты, связанные с перечисленными случаями выбытия активов за счет как добавочного капитала (Д-т сч. 83), так и – нераспределенной прибыли (Д-т сч. 84).

Строка 200 «Остаток на 31.12.2018 года». Здесь показывается сальдо по счетам 80 (К-т), 75-1 (Д-т), 81 (Д-т (К-т)), 82 (Д-т (К-т)), 83 (К-т), 84 (Д-т (К-т)), на конец отчетного периода. При этом дебетовые сальдо показываются в круглых скобках.