Отчет о движении денежных средств – 2018
Информация о движении денежных средств, являющихся самым ликвидным инструментом финансового рынка, демонстрирует денежные потоки организации, позволяет понять – как заработаны и на какие цели потрачены деньги, т.е. – способность организации ими распоряжаться. Ведь управление денежными потоками – залог успешности и стабильности работы любой организации.
При составлении отчета о движении денежных средств за 2018 г. (далее – Отчет) необходимо руководствоваться следующими документами:
– Национальным стандартом бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 в редакции постановлений Минфина от 06.03.2018 № 16 (начало действия 28.03.2018) и от 22.12.2018 № 74 (начало действия 01.01.2019, далее – постановление № 74) (далее – НСБУ № 104);
– Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (в ред. от постановления Минфина от 22.12.2018 № 74 (начало действия 01.01.2019, далее – постановление № 74), далее – Инструкция № 50);
– Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (в ред. постановления № 74; далее – Инструкция № 102);
– Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69);
– Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80);
– другими нормативными документами, регулирующими вопросы бухучета.
Отчет о движении денежных средств (далее – Отчет) составляется на основании информации о наличии и движении денежных средств, обобщаемой на сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсч. «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» – в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев. При этом обороты между указанными счетами в Отчете не показываются.
В Отчете показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 57 (п. 39 НСБУ № 104).
Приведем примеры оборотов между счетами 50, 51, 52, 55, 57, 58, которые не показываются в Отчете:
– снятие наличных денежных средств с банковского счета или сдача наличной выручки в банк (Д-т сч. 50 – К-т сч. 51 или Д-т сч. 51 (57) – К-т сч. 50);
– зачисление денежных средств, принятых с помощью банковских терминалов (оплаченных банковскими пластиковыми карточками) на расчетный счет организации (Д-т сч. 51 – К-т сч. 57);
– перечисление денежных средств с одного банковского счета организации на другой, в том числе при покупке или продаже иностранной валюты (Д-т сч. 51 – Кт сч. 51; Д-т сч.52 -- К-т сч. 52; Д-т сч. 52 – К-т сч. 57; Д-т сч. .57 – К-т сч. 51);
– перечисление временно свободных денежных средств на депозитный счет и обратное зачисление на расчетный счет организации (Д-т сч. 55 – К-т сч. 51, Д-т сч. 51 – К-т сч. 55).
Напомним, что под эквивалентами денежных средств согл. п. 2 НСБУ № 104 понимаются финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев и которые согласно п. 44 Инструкции № 50 учитываются на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (субсч. 1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»).
В Отчете должны найти отражение и направление кредитных денежных средств на расчеты с другими юридическими лицами. Такие хозяйственные операции не отражаются на счетах 50, 51, 52, 55, 57. Они отражаются таким образом: Д-т сч. 60 – К-т сч. 66, 67.
Согласно п. 40 НСБУ № 104 в Отчете в гр. 3 «За ___ 20__ г.» показываются данные за отчетный период (за 2018 г.), в графе 4 «За ___ 20__ г.» – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (за 2017 г.).
Например, при направлении кредитных средств на расчеты с поставщиком за полученные товары направленные денежные средства отразим в двух разделах:
– сумму полученного кредита – в гр. 3 стр.081 «Кредиты и займы» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности»;
– сумму осуществленного расчета с поставщиком товаров – в гр. 3 стр. 031 «на приобретение запасов, работ, услуг» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».
В Отчете движение денежных средств отражается в разрезе текущей (cтр. 020 – 040), инвестиционной (cтр. 050 – 070) и финансовой (cтр. 080 – 100) деятельности.
При составлении Отчета остатки и движение средств в иностранной валюте показываются так, как отражено в бухучете согласно НСБУ № 69 (в ред., действующей в 2018 г.), т.е. по официальному курсу Нацбанка РБ на отчетную дату (в части остатков денежных средств) и на дату совершения хозяйственной операции.
Возникающие от пересчета курсовые разницы показываются по стр. 084 «прочие поступления» (положительные разницы) или 095 «прочие выплаты» (отрицательные разницы) раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». По стр. 140 «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю» показывается разность между показателями строк 084 и 095.
Некоторые организации, получившие токены, удостоверяющие ее право на получение активов в виде денежных средств при составлении Отчета не должны забывать, что в бухучете такие токены признаются и учитываются по дебету отдельных субсчетов к сч.сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 в зависимости от срока их обращения. Если удостоверяемые токенами права организации на получение объектов прекращены, то прекращается и признание токенов. Полученные организацией денежные средства отражаются по дебету сч.сч. 51, 52, 55 и кредиту сч.сч. 06, 58 (п. 13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановление Минфина от 06.03.2018 № 16, далее – НСБУ № 16). В Отчете эти средства могут отражаться как поступления по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от содержания сделки, которая предшествовала их поступлению.
При выявлении ошибок в составлении Отчета за 2017 г. этот отчет не исправляется. В Отчете за 2018 г. в гр. 4 показатели приводятся с учетом исправления ошибок (согласно п. 12 НСБУ № 80). В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводятся комментарии расхождений между показателями гр. 3 Отчета за 2017 г. и гр. 4 Отчета за 2018 г.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности при заполнении гр. 4 Отчета показатели определяются по данным бухучета за 2017 г. с учетом их корректировок в соответствии с требованиями, установленными для бухгалтерской отчетности за 2018 г.
Если формы бухгалтерской отчетности заполнены верно, то:
– показатель гр. 3 по стр. 130 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода» (31.12.2018 г.) Отчета должен равняться показателю гр. 3 по стр. 270 бухгалтерского баланса;
– показатель гр. 3 стр. 120 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2017 г.» Отчета равен гр. 4 стр. 130 Отчета и оба этих показателя равны показателю гр. 4 по стр. 270 «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» бухгалтерского баланса.
Если организация ведет учет с использованием автоматизированной программы бухучета, то удобнее всего составлять Отчет с использованием анализа счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов, раскрывая при необходимости содержание корреспонденции указанных счетов с другими. Например, обороты (корреспонденция) указанных счетов между собой не учитывается при составлении Отчета. Корреспонденция сч. 50, 51, 52, 57 со сч. 62 или 90-1 свидетельствует о поступлении денежных средств от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг и наполняет показатель Отчета по стр. 021 «от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг»; корреспонденция кредита счетов денежных средств со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – наполняет показатель стр. 031 «на приобретение запасов, работ, услуг» и т.д.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»
В соответствии с п. 41 НСБУ № 104 в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводится информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации, т.е. с хозяйственными операциями, доходы и расходы по которым отражаются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Стр. 020 «Поступило денежных средств – всего». Здесь приводится информация о поступлениях денежных средств по текущей деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Стр. 020 равна сумме строк 021 – 024 по соответствующим графам.
Стр. 021 «от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг». Здесь показываются суммы денежных средств (в т. ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги, а также получение денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) имущества, если указанная деятельность относится к текущей, т.е. к основной приносящей доход деятельности.
Если предоставление во временное пользование имущества не относится к основной деятельности организации, то получение денежных средств является:
1) при предоставлении во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы – поступлениями по инвестиционной деятельности (п.п. 2, 14 Инструкции № 102) и отражается в стр. 055 «прочие поступления» Отчета;
2) при предоставлении во временное пользование запасов – прочими поступлениями по текущей деятельности (п.п. 2, 13 Инструкции № 102) и отражается в стр. 024 «прочие поступления» Отчета.
В стр. 021 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги) или сч. 90-1 (при расчете наличными денежными средствами за товары в розничной торговой сети и за продукцию, общепита).
Стр. 022 «от покупателей материалов и других запасов». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей материалов, других запасов (за исключением продукции и товаров), т.е. суммы, полученные от покупателей, за исключением сумм, показанных в стр. 021.
В стр. 022 гр. 3 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч.сч. 62 или 90-7 (в части расчетов за материалы и другие запасы).
Стр. 023 «роялти». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по лицензионным договорам (роялти, паушальный сбор), если эта деятельность относится к текущей деятельности организации (абз. 9 п. 2 Инструкции № 102). По данной строке отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 62 и 76 в части поступлений по лицензионным договорам.
Стр. 024 «прочие поступления». Здесь отражаются суммы денежных средств, полученные по текущей деятельности, не показанные по строкам 021 – 023 Отчета. В частности, исходя из норм п.п. 2, 13 Инструкции № 102 в данной строке отражаются поступившие суммы:
– рублевого эквивалента от продажи валюты (К-т сч. 90-7);
– безвозмездно полученных денежных средств (К-т сч. 90-7);
– полученных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (К-т сч. 76-3);
– выявленных излишков денежных средств (К-т сч. 90-7);
– поступивших денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) запасов и инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности, отраженные на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности». Напомним, что если сдача в аренду не является деятельностью, приносящей основной доход, и сдаваемая в аренду часть объекта недвижимости не относится к инвестиционной недвижимости, то такая аренда осуществляется в рамках прочей текущей деятельности (абз. 6 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102);
– других поступлений денежных средств по текущей деятельности, не показанных по строкам 021 – 023 Отчета.
Стр. 030 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных на цели, связанные с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Стр. 030 равна сумме строк 031 – 034 (по соответствующим графам).
Показатели строк 030 – 034 являются вычитаемыми, т.к. обозначают уменьшение денежных средств, и указываются в круглых скобках.
Стр. 031 «на приобретение запасов, работ, услуг». По этой строке показываются суммы денежных средств, направленные поставщикам, подрядчикам, исполнителям на приобретение товаров, материалов, иных запасов, работ, услуг (в том числе выданные авансы, предварительная оплата) (п. 41 НСБУ № 104).
В стр. 031 отражаются обороты, отраженные записью Д-т сч. сч. 60 -- К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55.
В данной строке отражается также направление на указанные цели полученных кредитов и займов, не учитываемых на счетах учета денежных средств, отраженных в бухучете записью: Д-т сч. сч. 60 -- К-т сч.сч. 66, 67.
По стр. 031 должно найти отражение направление денежных средств на расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование):
любого имущества, если указанная деятельность относится к основной текущей деятельности, доходы от которой отражаются на субсч. 90-1;
запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если такая деятельность относится к прочей текущей деятельности, выручка от которой отражается на субсч. 90-7, а расходы – на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Стр. 032 «на оплату труда». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на оплату труда работников. При этом указывается только сумма, направленная на оплату труда работников, занятых в текущей деятельности по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (76-5 в части депонированных сумм) и кредиту счетов учета денежных средств. Если же выделить из общей суммы денежных средств, направленных на оплату труда, часть, относящуюся к текущей деятельности затруднительно, то в стр. 032 Отчета можно занести всю сумму оплаты труда работников. Если такое выделение возможно, то суммы денежных средств, направленных на оплату труда работников, занятых непосредственно в инвестиционной и финансовой деятельности, отражаются в строках 064 и 095 «прочие выплаты» Отчета или в дополнительно введенных строках соответствующих разделов.
Стр. 033 «на уплату налогов и сборов». Здесь показывают суммы денежных средств, направленные на уплату налогов и сборов.
В стр. 033 показываются обороты по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части налогов и сборов), в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
По данной строке показывается сумма перечисленных налогов и сборов, относящихся только к текущей деятельности организации. Перечисленная сумма налогов и сборов по инвестиционной и финансовой деятельности отражается в строках 064 и 095 «прочие выплаты» соответствующих разделов или в их дополнительных строках.
Иногда сложно определить суммы налогов и сборов, относящихся именно к текущей деятельности. В таких случаях можно указать в стр. 033 всю сумму перечисленных налогов и сборов.
По стр. 033 не показываются суммы перечисленной в бюджет прибыли, полученной от проведения республиканского субботника, а также суммы удержанной зарплаты, заработанной за дни субботника, отраженные в бухучете записью: Д-т сч. 68 -- К-т сч. 51, поскольку данные суммы не являются налогом или сбором (пошлиной) и отражаются в стр. 034 «прочие выплаты».
Стр. 034 «на прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по текущей деятельности, не отраженные по строкам 031 – 033 Отчета, в т.ч. исходя из норм п.п. 7 – 13 Инструкции № 102, суммы:
– уплаченных штрафов, пеней по платежам в бюджет, ФСЗН и Белгосстрах (Д-т сч.сч. 68, 69, 76);
– уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленных от зарплаты работников, занятых в текущей деятельности (при возможности разделения сумм зарплаты и указанных взносов по видам деятельности). Если такое выделение невозможно, то в стр. 034 можно указать всю сумму уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах (Д-т сч.сч. 69, 76);
– проданной иностранной валюты по курсу Нацбанка РБ на дату ее продажи, которая отражается записью: Д-т сч. 90-10 -- К-т сч. 57-3;
– перечисленного комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты, отраженного: Д-т сч. 76 -- К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55;
– расходов при покупке валюты (разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ): Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 57-2;
– безвозмездно переданных денежных средств (Д-т сч. 76);
– уплаченных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (Д-т сч. 76);
– выплаченных командировочных расходов (в т.ч. авансов) (Д-т сч. 71);
– выявленных недостач денежных средств (Д-т сч. 94);
– уплаченных расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;
– перечисленной в бюджет прибыли от проведения республиканского субботника и заработанной при этом зарплаты) (Д-т сч. 68);
– других расходов по текущей деятельности.
Стр. 040 «Результат движения денежных средств по текущей деятельности (стр. 020 минус стр. 030)». Здесь отражается результат движения денежных средств по текущей деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год. Строка 040 равна сумме строк 020 и 030.
Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 040 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
В этом разделе приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью организации (п. 42 НСБУ № 104).
В строках 050 – 070 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, под которой понимается деятельность по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102). Таким образом, в строках 050 – 070 Отчета показывается движение денежных средств, связанное с инвестиционной деятельностью, доходы и расходы по которой отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).
В данном разделе отражается поступление и выбытие денежных средств, связанное с осуществлением (предоставлением) и реализацией (погашением) любых финансовых вложений, в т.ч. долгосрочных (сч. 06) и краткосрочных (сч. 58), если указанная деятельность не относится к текущей.
Стр. 050 «Поступило денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и их эквивалентов, поступивших в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Стр. 050 равна сумме строк 051 – 055 (по соответствующим графам).
Стр. 051 «от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные от покупателей (в т.ч. авансы, предоплата) от реализации основных средств (сч. 01), нематериальных активов (сч. 04), других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), прочих доходных вложений в материальные активы (сч. 03); оборудования к установке и стройматериалов (сч. 07); вложений в долгосрочные активы (сч. 08); а также финансовых вложений в долговые ценные бумаги других организаций, когда установленный срок их погашения превышает 12 месяцев (сч. 06).
В стр. 051 отражаются суммы поступивших денежных средств, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на сч. 06 если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг (п.п. 2, 14 Инструкции № 102).
В стр. 051 не отражаются денежные средства, полученные от покупателей краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 58, которые показываются в стр. 055.
В стр. 051 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом сч. 62 (в части расчетов за долгосрочные активы).
Стр. 052 «возврат предоставленных займов». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в погашение займов, предоставленных организацией при условии, что указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
В стр. 052 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчетов 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок более 12 месяцев) и 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок 12 месяцев и менее).
Стр. 053 «доходы от участия в уставном капитале других организаций». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде других организаций. В данной строке отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсч. 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.
Стр. 054 «проценты». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные организацией в виде процентов, в т.ч. проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете организации, за размещение средств организации на депозитном счете, за предоставление организацией взаем денежных средств или имущества, от продажи товара в кредит (с рассрочкой платежа), отраженные в бухучете записями:
Д-т сч.сч. 51, 52 – К-т сч. 62, 76 -- в части полученных процентов.
Стр. 055 «прочие поступления». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 051 – 054 Отчета.
В частности, в данной строке отражаются суммы поступивших денежных средств, связанных с:
– финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на сч. 58-1 в случае, если организация не является профучастником рынка ценных бумаг;
– предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности организации, то есть к основной приносящей доход деятельности;
– прочей инвестиционной деятельностью.
Показатель этой строки наполняется дебетовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 и 76 – в части вышеуказанных расчетов.
Стр. 060 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Строка 060 равна сумме строк 061 – 064 (по соответствующим графам).
Показатели строк 060 – 064 являются вычитаемыми и указываются в круглых скобках.
Стр. 061 «на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), направленные на приобретение и создание:
– основных средств (сч. 01);
– нематериальных активов (сч. 04);
– других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), прочих доходных вложений в материальные активы (сч. 03); оборудования к установке и строительных материалов (сч. 07); вложений в долгосрочные активы (сч. 08); а также долгосрочных вложений в ценные бумаги других организаций (сч. 06).
– суммы денежных средств, направленные на возмещение лизингодателю контрактной стоимости объекта лизинга, которое связано с инвестиционной деятельностью (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60, 76, 66-3 и 67-3 – в части вышеуказанных расчетов. Также в этой строке показываются суммы полученных организацией кредитов и займов, которые направлены на приобретение и создание долгосрочных активов, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, а отраженные записью Д-т сч. 60 -- К-т сч.сч. 66, 67.
Стр. 062 «на предоставление займов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на предоставление организацией займов другим лицам (как долгосрочных, так и краткосрочных), если их предоставление не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 06-2 и 58-2.
Стр. 063 «на вклады в уставные капиталы других организаций». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные в уставные фонды других организаций.
В стр. 063 отражаются: оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету сч. 06-1, 06-3 и др. субсчетов сч. 06 – в части вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Стр. 064 «прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 061 – 063 Отчета, в частности, суммы:
– расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;
– расходов, связанных с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
– суммы, направленные на оплату труда и уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах работников, занятых в инвестиционной деятельности (при возможности выделения таких сумм из общих сумм оплаты труда и взносов);
– суммы перечисленных налогов и сборов, относящихся к инвестиционной деятельности (если такие имеются, и они не отражены в дополнительной строке Отчета);
– прочих расходов по инвестиционной деятельности.
Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со сч. 60 – в части указанных расчетов.
В стр. 064 Отчета показывается также направление на вышеуказанные цели полученных организацией кредитов и займов, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, а отраженных записью Д-т сч. 60 -- К-т сч.сч. 66, 67.
Стр. 070 «Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности». Здесь отражается результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности – разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.
Стр. 070 равна сумме строк 050 – 060.
Если сумма направленных денежных средств за соответствующий период превышает сумму полученных, то показатель стр. 070 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»
В строках 080 – 100 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации, т.е. деятельностью, приводящей к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации, доходы и расходы по которой отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).
Стр. 080 «Поступило денежных средств – всего». Здесь приводится информация о поступлениях денежных средств по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 43 НСБУ № 104).
Стр. 080 равна сумме строк 081 – 084 (по соответствующим графам).
Стр. 081 «кредиты и займы» Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде кредитов и займов.
В 2018 г. организации могут поступать денежные средства при отражении в бухучете первичного размещения собственных токенов. При этом счета денежных средств корреспондируют со сч.сч. 66 и 67 (субсчета 66-4 «Расчеты при первичном размещении собственных токенов» – если срок их обращения не более 12 месяцев и 67-4 «Расчеты при первичном размещении собственных токенов» – если срок их обращения более 12 месяцев) (п. 6, 11 НСБУ № 16).
В данной строке показываются также суммы полученных кредитов и займов, предоставленных организации и направленных другим лицам, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 57.
Получение кредитов и займов отражается записями:
Д-т сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57, 60 -- К-т сч. 66-1, 66-2, 67-1, 67-2.
Стр. 082 «от выпуска акций». Данная строка заполняется только акционерными обществами. В ней показываются суммы денежных средств, полученные от продажи акций, отраженные в бухучете по кредиту субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (п. 58 Инструкции № 50).
Стр. 083 «вклады собственника имущества (учредителей, участников)». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные от собственника имущества (учредителей, участников).
В стр. 083 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 75-1.
Стр. 084 «прочие поступления». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по финансовой деятельности, не показанные по строкам 08 1– 083 Отчета.
В частности, в стр. 084 отражаются суммы курсовых разниц, возникающих от переоценки денежных средств в иностранной валюте за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции № 102), а также суммы прочих операций по финансовой деятельности.
В стр. 084 отражается оборот по дебету счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с кредитом счетов 91-1 (в части положительных курсовых разниц), 86 (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования), и других (в части поступлений по финансовой деятельности, не перечисленных в стр. 081 – 083).
Стр. 090 «Направлено денежных средств – всего». Здесь приводится информация о направлениях использования денежных средств по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Т.е. величина денежных средств и их эквивалентов, направленных в связи с финансовой деятельностью организации, за отчетный (2018) и предшествующий ему год (2017).
Стр. 090 равна сумме строк 091 – 095 (по соответствующим графам). При этом показатели строк 090 – 095 являются вычитаемыми и указываются в круглых скобках.
Стр. 091 «на погашение кредитов и займов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на погашение кредитов и займов, а также обязательств при истечении сроков обращения токенов, отраженные в бухучете записями:
Д-т сч.сч. 66-1, 66-2, 66-4, 67-1, 67-2, 67-4 -- К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55.
Стр. 092 «на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителю, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде, отраженные в бухучете записями:
Д-т субч. 75-2, сч. 70 -- К-т сч.сч.50, 51, 52, 55.
Стр. 093 «на выплаты процентов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам. Другими словами, здесь показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации, отраженные в бухучете записями:
Д-т субсч. 66-3 и 67-3 -- К-т сч.сч. 51, 52, 55.
Стр. 094 «на лизинговые платежи». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью) (п. 15 Инструкции № 102).
В стр. 094 отражается только сумма перечисленных лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателю, отраженная по дебету сч. 76, и не включаются суммы по возмещению контрактной стоимости предмета лизинга, которые являются расходами по инвестиционной деятельности и отражаются в стр. 061.
Стр. 095 «прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не показанные по строкам 091 – 094 Отчета. Так, в стр. 095 Отчета отражаются обороты по кредиту счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов) 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (в части расходов по выкупу акций у акционеров), 91-4 «Прочие расходы» (в части отрицательных курсовых разниц), 86 (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования), и других счетов (в части расходов по финансовой деятельности, не перечисленных в строках 091 – 094 Отчета.
Стр. 100 «Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (стр. 080 минус стр. 090)». Здесь отражается результат движения денежных средств по финансовой деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.
Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 100 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.
Стр. 110 «Результат движения денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (+ / – 040 + / – 070 + / – 100)».
Стр. 110 (+ / – 040 + / – 070 + / – 100) = + / – стр. 040 (020 – 030) + / – стр. 070 (050 – 060) + /– стр. 100 (080 – 090).
Если результат от движения денежных средств имеет отрицательное значение, то показатель по стр. 110 Отчета обозначает уменьшение денежных средств и указывается в круглых скобках.
Стр. 120 «Остаток денежных средств и эквивалентов денежных средств на 31.12.20__г.» Здесь показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 44 НСБУ № 104). Таким образом, в стр. 120 Отчета за 2018 г. отражается сальдо на 31 декабря 2017 г. (гр. 3) и 31 декабря 2016 г. (гр. 4) по счетам 50 (без учета денежных документов), 51, 52, 55 (без учета аккредитивов), 57, 58-1 «Долговые ценные бумаги» (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев).
Стр. 130 «Остаток денежных средств и эквивалентов денежных средств на ___20__г.»». Здесь показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец отчетного периода и на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду (п. 45 НСБУ № 104). В данной строке отражается в гр. 3 и 4 соответственно – сальдо на 31 декабря 2018 г. и на 31 декабря 2017 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, субсч. 58-1 (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев).
Остатки денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте отражаются по курсу Нацбанка РБ на отчетную дату (т.е. так, как они должны быть отражены в бухучете в соответствии с НСБУ № 69).
Показатель гр. 3 по стр. 130 Отчета должен быть равен гр. 3 стр. 120 + / – гр. 3 стр. 110.
Показатель гр. 4 по стр. 130 Отчета должен быть равен гр. 4 стр. 120 +/ – гр. 4 стр. 110.
Стр. 140 «Влияние изменений курсов иностранных валют». Здесь показывается сумма влияния изменений официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам, устанавливаемых Нацбанком РБ, на изменение денежных средств (п. 46 НСБУ № 104).
В стр. 140 отражаются обороты по счетам (субсчетам) 50, 52, 55, 57, 58-1 (в части эквивалентов денежных средств) – в корреспонденции со счетами 91 (в части курсовых разниц), 82 ( в части курсовых разниц по вкладам участников в уставный фонд организации) и иных случаях.
