Особенности выплаты компенсаций при вахтовом методе работы строительной организации
Вахтовый метод работ является довольно распространенным и популярным методом организации труда работников в т.ч. и для строительных организаций. Данный метод работы зачастую используется и особенно актуален также в организациях нефтеперерабытывающей, лесной промышленности, электроэнергетики, транспорта и связи и др.
Применение вахтового метода целесообразно в случаях, если необходимо обеспечить сокращение сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения, а также в целях осуществления иной производственной деятельности в отдаленных районах от места постоянной работы.
Вахтовый метод организации работ в РБ регулируется в основном ТК1 и Инструкцией № 702.
К основным признакам вахтового метода работы можно отнести следующие:
– выполнение работ организовано вне места жительства работников или места постоянной работы;
– в период производства работ не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту жительства (как правило, из-за удаленности объекта);
– работа организуется по специальному режиму труда, как правило, с использованием суммированного учета рабочего времени, с предоставлением межвахтового отдыха в месте жительства;
– за производство таких работ нанимателем установлена компенсация (ч. 1 п. 4 Инструкции № 70).
На практике распространено мнение о том, что вахта является разновидностью командировки. Вместе с тем такой подход неверен.
Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель. При этом вахтовый метод организации работ предполагает, что работник выезжает на объект с целью выполнения не поручения, а отдельной функции трудового договора (ч. 2 ст. 91 ТК).
Компенсация за производство работы вахтовым методом
Компенсация за производство работ вахтовым методом устанавливается работникам при выполнении работ вне места их жительства или места постоянной работы при условии, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту жительства (ч. 1 п. 4 Инструкции № 70).
Размер компенсаций не должен превышать размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории РБ или иностранных государств (п. 7 Инструкции № 70).
В настоящее время возмещение расходов за проживание вне места жительства (суточных) производится в следующих размерах:
1) при командировании в пределах РБ – 9 руб. в сутки (приложение 1 к Положению № 1763);
2) при командировании за границу в размерах, установленных в приложении 2 к Положению № 176 для соответствующего места командирования.
В то же время нормы ч. 3 ст. 7 ТК позволяют нанимателю установить в локальном нормативном правовом акте выплату компенсаций в размере большем, чем это предусмотрено законодательством о труде (ч. 1 ст. 63 ТК).
Следует отметить, что при выплате работникам компенсаций в размерах, превышающих установленные законодательством, суммы такого превышения не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении как выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, сверх размеров, предусмотренных законодательством (абз. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК4).
В состав фонда заработной платы, отражаемого в государственных статистических наблюдениях, включаются следующие выплаты:
– заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
– выплаты стимулирующего характера;
– выплаты компенсирующего характера;
– оплата за неотработанное время;
– другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (п. 61 Указаний № 925).
К выплатам компенсирующего характера относятся в т.ч. компенсации (надбавки) за подвижной и разъездной характер работ, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) в соответствии с законодательством (подп. 64.5 п. 64 Указаний № 92).
Возмещение расходов при производстве работы вахтовым методом
В периоды работы на объекте (участках) наниматель обеспечивает вахтовый персонал жильем для ежедневного междусменного отдыха. Проживание может осуществляться бесплатно или на платной основе.
Если в месте выполнения работы сотруднику не предоставляется бесплатное жилье, то расходы по найму жилого помещения возмещаются по нормам, установленным законодательством о возмещении расходов при служебных командировках (п. 10 Инструкции № 70).
Проживание может осуществляться в гостиницах, жилых домах строящихся предприятий, специально построенных для этой цели бытовых городках и других предназначенных для проживания домах.
Возмещение расходов по найму жилого помещения производится при командировании как на территории РБ, так и на территории иностранных государств (п.п. 15, 16 Положения № 176).
Так, возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется без представления подтверждающих документов в размерах, установленных:
1) В приложении 1 к Положению № 176, при командировании в пределах РБ;
Справочно: возмещение расходов осуществляется исходя из количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него включительно (ч. 1 п. 15 Положения № 176).
В случае когда расходы по найму жилого помещения превышают установленные размеры, а также при нахождении работника в пределах РБ менее 12 часов, возмещение данных расходов производится нанимателем на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера первой категории в гостинице населенного пункта, куда командирован работник, либо ближайшего населенного пункта в случае отсутствия гостиницы в месте командировки (ч. 3 п. 15 Положения № 176).
2) В приложении 2 к положению № 176, при командировании за границу.
Справочно: возмещение расходов по найму жилого помещения за границей без представления подтверждающих документов осуществляется из расчета количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него включительно (ч. 1 п. 16 Положения № 176).
Как правило, доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения организации или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта.
В случае если нанимателем не предоставляется транспорт, то работникам компенсируются расходы по проезду от их места жительства или места постоянной работы до места выполнения работы вахтовым методом и обратно в порядке, установленном законодательством о возмещении расходов при служебных командировках (п. 11 Инструкции № 70).
Так, наниматель обязан возместить работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно (абз. 2 ч. 1 п. 5 Положения № 176).
В этом случае работнику возмещаются следующие расходы по проезду к месту выполнения работы и обратно (ч. 1 подп. 9.1.2 п. 9 Положения № 176).
1) Расходы по проезду железнодорожным, воздушным, водным, автомобильным транспортом:
– при направлении работника в пределах РБ – (кроме такси) по фактической стоимости проездных документов (билетов);
– при направлении за границу – проезд транспортом, которым работник направлен в командировку по любым тарифам, за исключением тарифов бизнес-класса.
При этом возмещается проезд (в т.ч. трансфер, такси) до вокзала, аэропорта или пристани, а также с вокзала, аэропорта или пристани к месту отправления, назначения и пересадок на внутренних линиях железнодорожного, воздушного, водного, автомобильного транспорта.
2) Стоимость бронирования, комиссионных сборов, пользования комплектом спальных принадлежностей, а также сервисного обслуживания, включенного в цену проездного документа (билета) (подп. 9.3 п. 9 Положения № 176).
Внимание! Расходы по проезду подлежат возмещению при предоставлении работником подтверждающих документов, установленных законодательством (п. 10 Положения № 176).
При отсутствии подлинных проездных документов (билетов) расходы по проезду к месту работы и (или) обратно возмещаются в размере 0,1 базовой величины в каждую сторону независимо от используемого вида транспорта (п. 13 Положения № 176).
Налогообложение компенсаций
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).
В то же время освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику) (абз. 1 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК).
При этом при установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций доходы плательщика освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах таких размеров или норм (ч. 2 п. 4 ст. 208 НК).
Таким образом, компенсации, установленные работникам, выполняющим работы на объектах, расположенных вне места постоянной работы, не будут являться их доходом и не подлежат обложению подоходным налогом, если они не превысят установленный законодательством размер норм за проживание вне места жительства (суточные).
Кроме того, на сумму компенсационных выплат, предусмотренных ст. 99 ТК, для работников с определенным Инструкцией № 70 режимом и условиями работы в пределах установленных законодательством норм суточных не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (п. 3 Перечня № 1156).
Бухгалтерский, налоговый учет компенсаций за работу вахтовым методом
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
К нормируемым затратам в т.ч. относятся прочие затраты (подп. 1.7 п. 1 ст. 171 НК).
В состав прочих затрат в т.ч. включаются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:
– компенсаций, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;
– компенсаций, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии (абзацы 4, 5 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
Так, если компенсация за производство работы вахтовым методом будет выплачиваться в размерах, не превышающих размеры, установленные Инструкцией № 70, то указанные затраты будут учитываться при налогообложении в составе прочих нормируемых затрат. При этом сумма прочих нормируемых затрат (в т.ч. компенсации за производство вахтовым методом) не может превышать в совокупности 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг, иное возмездное пользование) с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
Учитывая, что компенсации устанавливаются в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, наниматель вправе установить и «пониженный» размер выплаты. В этом случае для целей налогообложения такие компенсации будут считаться выплаченными в размере, не превышающем установленных законодательством норм (п. 7 Инструкции № 70).
Наниматель в качестве социальной льготы вправе установить для работников суммы компенсации за характер работы и сверх установленных норм. Однако сумма превышения таких компенсаций уже не может быть включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении (абз. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Следует учитывать также общие нормы налогового законодательства, согласно которым затраты, которые не носят производственной направленности, т.е. не связаны с процессом производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав, не могут быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли (п. 1 ст. 170, подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).
Указанное требование следует учитывать при выплате компенсаций за характер работы работниками организации, чья деятельность не связана с процессом производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав и соответственно расходы на оплату труда которых (заработная плата) не учитываются организацией при определении затрат, относимых на затраты, учитываемые при налогообложении.
В отношении работников, чья деятельность не связана с процессом производства, компенсации за характер работ, в т.ч. в пределах норм, не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
В бухгалтерском учете суммы компенсаций, возмещения расходов по найму жилого помещения, по проезду в другую местность как выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, отражаются на счетах учета затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг), затрат, связанных с управлением организацией, или расходов на реализацию. Выплачиваемые компенсации отражаются в составе прямых затрат на оплату труда (п. 8–12 Инструкции № 1027).
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации используется сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 508).
В бухгалтерском учете начисление суммы компенсаций за производство работ вахтовым методом в составе затрат на оплату труда отражается записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др. счетов;
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
1Трудовой кодекс (ТК).
2Инструкция о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утв. постановлением Минтруда от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70).
3Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).
4Налоговый кодекс (НК).
5Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Минстата от 29.07.2008 № 92 (далее – Указания № 92).
6Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115.
7Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
8Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.
9Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (Приложение к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47).
