Особенности в порядке налогообложения НДС по реализации автомобиля, ранее купленного у физического лица

Организация планирует продать автомобиль, ранее купленный у физического лица на территории РБ за 28 400 руб. Автомобиль планируется реализовать за 33 500 руб.

Цена реализации будет выше покупной. Есть ли особенности в порядке налогообложения НДС по такой реализации и как правильно заполнить стоимостные показатели в ЭСЧФ?

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК¹). По общему правилу в таком порядке определяется налоговая база по НДС при реализации приобретенных товаров. Таким образом, если бы реализовывался автомобиль, ранее купленный у юрлица, то особенностей в определении налогооблагаемой базы при его реализации не было бы и НДС по реализации исчислялся бы как цена реализации без НДС х 20 / 100. Соответственно обратным счетом от стоимости реализации с НДС размер НДС определялся бы как стоимость с НДС х 20 / 120. Применительно к нашему примеру НДС по реализации составил бы 5583,33 руб. (33 500 руб. х 20 / 120).

По определению же НДС при реализации автомобиля, ранее купленного у физлица, есть особенности. Так, налоговая база для расчета НДС при реализации юрлицами и ИП транспортных средств согласно приложению к Указу № 546², приобретенных ими у физических лиц на территории РБ, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (п. 1.2 п. 1 Указа № 546).

Обратите внимание! Для применения упомянутой нормы необходимо, чтобы реализуемый автомобиль соответствовал коду ТН ВЭД, поименованный в приложении к Указу № 546.

Также в части применения этой нормы необходимо учитывать следующие разъяснения, определенные ч.ч. 3–5 Письма № 2-1-10/383³. Так, налоговая база для расчета НДС, рассчитываемая в соответствии с п. 1.2 п. 1 Указа № 546 как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств, применяется только при реализации юрлицами и ИП транспортных средств согласно приложению к Указу № 546, приобретенных ими у физлиц на территории РБ. В отношении транспортных средств, отгруженных (переданных) с 24.01.2012, приобретение которых было произведено у физлиц вне территории РБ, либо приобретенных у юрлиц и (или) ИП, особый порядок, определенный в п. 1.2 п. 1 Указа № 546, не применяется. При этом при реализации юрлицами и ИП транспортных средств, приобретенных ими у физлиц на территории РБ, порядок определения налоговой базы по НДС сохраняется как до, так и после 24.01.2012.

В нашем примере, если реализуемый автомобиль соответствует коду ТН ВЭД, поименованный в приложении к Указу № 546, то налоговая база по НДС, отраженная в декларации по НДС, будет равна:

5100 руб. (33 500 руб. – 28 400 руб.) Соответственно НДС будет равен 850 руб. (5100 руб. х 20 / 120). Таким образом, стоимость автомобиля с НДС равна 33 500 руб., в т.ч. НДС 20% – 850 руб.

Важно! Именно разница в размере 5100 руб. отражается в налоговой декларации по НДС в гр. 2 раздела I, а не полная стоимость реализуемого автомобиля.

Как мы уже упомянули ранее, показатель графы 11 раздела 6 ЭСЧФ должен соответствовать показателю, отражаемому в графе 2 ч. I налоговой декларации по НДС. Таким образом, в описанной ситуации в гр. 11 раздела 6 ЭСЧФ будет указана сумма 5100 руб., в графе 10 – 850 руб.

Ответ: Да, особенности в определении налогооблагаемой базы по НДС есть

¹Налоговый кодекс.

²Указ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (далее – Указ № 546).

³Письмо МНС от 27.01.2012 № 2-1-10/383 «О налогообложении транспортных средств»