Особенности учетной оценки стоимости объекта строительства, вводимого очередями
В соответствии с проектно-сметной документацией на модернизацию 6-этажного здания (тепловая модернизация) выделено две очереди. Строительные работы выполняются подрядным способом. В марте 2017 г. приемной комиссией принята в эксплуатацию первая очередь строительства. В ее состав входили работы по замене оконных проемов и устройству системы регулирования расхода тепла в тепловом пункте здания. Во вторую очередь входят работы по устройству вентилируемой системы утепления.
Как сформировать стоимость первой очереди строительства в бухгалтерском учете?
Очередь строительства – определенная проектной документацией на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство объекта часть объекта основного назначения, которая может самостоятельно эксплуатироваться и обеспечивать в числе прочего выпуск продукции, производство работ, оказание услуг, а также может включать один или несколько пусковых комплексов (ст. 1 Закона от 5.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).
Согласно п. 3 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утв. постановлением Совмина от 6.06.2011 № 716 (далее – Положение № 716), объекты, законченные строительством, независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в соответствии с требованиями Положения № 716. Приемка в эксплуатацию выделенных в проектной документации очередей строительства, пусковых комплексов осуществляется в порядке, предусмотренном для приемки объекта в целом, с составлением отдельных актов приемки на каждые принимаемые в эксплуатацию очередь строительства, пусковой комплекс (п. 4 Положения № 716).
Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию (далее – акт) по формам, утверждаемым Минстройархитектуры, который подписывается всеми членами приемочной комиссии. Формы таких актов и перечень документации, представляемой приемочной комиссии, утвержден приказом Минстройархитектуры от 26.10.2012 № 339.
Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Объекты, по которым сроки утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию истекли, считаются непринятыми, и по ним приемочные комиссии назначаются повторно (п. 8 Положения № 716).
Акт должен быть утвержден решением (приказом, распоряжением, постановлением) лица (органа), назначившего комиссию в течение 15 дней со дня его подписания членами комиссии (абз. 2 п. 7 Положения № 716).
В соответствии с п. 13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, и п. 9 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10), бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.
Аналитический учет затрат по объекту ведется по каждому объекту учета, в т.ч. по части объекта основного назначения (п. 12 Инструкции № 10).
Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства. К первым относятся затраты, включаемые в сводный сметный расчет в установленном порядке, ко вторым – не включаемые в него (п. 5 Инструкции № 10).
По способу включения в стоимость объекта учета затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, делятся на прямые и косвенные (п. 7 Инструкции № 10). При этом к прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту учета, а к косвенным – затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета (п. 7 Инструкции № 10).
В состав расходов, включаемых в установленном порядке в сводный сметный расчет, согласно п. 18 Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 № 51 (далее – Инструкция № 51), входят:
– проектные и изыскательские работы;
– затраты и расходы по подготовке территории строительства;
– расходы по управлению строительством;
– авторский и технический надзор за строительством;
– уплата средств, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов власти, инвестиционными договорами в связи с предоставлением земельных участков для строительства;
– стоимость оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного проектной документацией (п. 8 Инструкции № 10);
– стоимость мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство (п. 8 Инструкции № 10);
– целевые отчисления, производимые от стоимости строительно-монтажных работ на финансирование инспекций Департамента контроля и надзора за строительством по областям и г. Минску, специализированной инспекции Департамента контроля и надзора за строительством Государственного комитета по стандартизации (Указ Президента от 1.08.2013 № 336 «О некоторых вопросах органов государственного строительного надзора»);
– услуги по мониторингу цен (тарифов), расчетов индексов цен в строительстве (Инструкция о порядке проведения мониторинга цен (тарифов), расчета индексов цен в строительстве и взаимодействия организаций по ценообразованию в строительстве с Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь и субъектами инвестиционной деятельности в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 15.09.2008 № 42).
К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся, в частности:
– начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов);
– начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;
– суммы налога на добавленную стоимость, включаемые в стоимость объекта учета в установленном порядке;
– суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства;
– затраты на управление строительством;
– стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;
– затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства;
– государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Госпошлина исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ по объекту для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;
– курсовые разницы, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством;
– разницы в белорусских рублях, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, при расчетах по обязательствам, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах;
– другие затраты, непосредственно связанные со строительством (ч. 3 п. 5 Инструкции № 10).
После приемки объекта в эксплуатацию и утверждения акта в бухгалтерском учете формируется стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудования ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:
– данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;
– аналитических данных бухгалтерского учета.
При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объектов, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимых на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства (п. 40 Инструкции № 10).
В соответствии с п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства».
Таким образом, после приемки очереди строительства заказчик формирует стоимость указанной части объекта строительства по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки объекта. При этом сумма косвенных затрат, относимая на стоимость принятой части объекта, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства.
