Особенности учета в санаторно-курортных организациях

В рамках Концепции1 разработан комплекс мер по внедрению рыночных механизмов в сферу деятельности санаторно-курортных организаций, который является основой для создания современной высокоэффективной, конкурентоспособной системы санаторно-курортных организаций, развития рынка и экспорта санаторно-курортных услуг. Санаторно-курортные услуги – услуги по оказанию санаторно-курортной помощи, проживанию, питанию, проведению досуга и другие сервисные услуги, предоставляемые в санаторно-курортных организациях (абз. 9 гл. 1 Концепции).

Согласно ОКРБ 005-2011² к таким услугам относятся приведенные в таблице 1.

 

Услуги санаторно-курортных организаций

Таблица 1

Код группировки	Наименование группировки и ее описание
55	Услуги по временному проживанию
5510	Предоставление услуг гостиницами и аналогичными местами для проживания
	Этот класс включает:– санаторно-курортные и оздоровительные организации (кроме домов (баз) отдыха, оздоровительных лагерей) без оказания услуг медицинскими работниками;– предоставление благоустроенных номеров для проживания, их уборку, смену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как предоставление еды и напитков, парковка, услуги прачечной, бассейны и тренажерные залы, места отдыха и развлечений, места для проведения собраний и т.п.
86	Здравоохранение
86103	Деятельность санаторно-курортных организаций с оказанием услуг медицинскими работниками
	Этот подкласс включает:– деятельность санаторно-курортных организаций по предоставлению медицинских услуг в сочетании с услугами по проживанию, питанию и другими сервисными услугами санаторно-курортных организаций (например, деятельность санаториев, в т.ч. для детей, санаториев-профилакториев);– деятельность санаторно-курортных организаций по предоставлению медицинских услуг в сочетании с услугами по проживанию, питанию и другими сервисными услугами санаторно-курортных организаций с организацией учебно-воспитательного процесса (например, деятельность детских реабилитационно-оздоровительных центров)
862	Медицинская, в т.ч. стоматологическая, практика
	Эта группа включает:– первичные и специализированные медицинские консультации и лечение, оказываемые практикующими врачами всех профилей. Данные виды деятельности могут выполняться в порядке частной практики; в организациях, где медицинские услуги оказываются группами врачей; в медико-санитарных частях (врачебных здравпунктах), действующих при организациях, школах, стационарных учреждениях социального обслуживания, детских домах; а также в виде помощи на дому;– частные консультации для стационарных пациентов.Эта группа исключает:– деятельность организаций, оказывающих стационарную медицинскую помощь (классифицируется в 8610);– деятельность акушерок, физиотерапевтов и других средних медицинских работников (классифицируется в 86901)
87	Предоставление социальных услуг с обеспечением проживания
	Этот раздел включает:– предоставление социальных услуг гражданам в организациях, оказывающих социальные услуги, в условиях постоянного или временного проживания, включая услуги средних медицинских работников и социальных работников. Предоставляемые социальные услуги являются совокупностью медицинских и социальных услуг по уходу, надзору, помощи в бытовых действиях находящимся в учреждениях гражданам. Деятельность осуществляется круглосуточно, направлена на оказание социальных услуг, при которых лечение и получение образования не являются основными элементами. Эта деятельность может осуществляться государственными учреждениями или частными организациями, а также ИП

В процессе оказания отдыхающим санаторно-курортных услуг по путевке (СКУП) существует ряд определенных технологических операций, содержание которых определяется исходя из видов оказываемых услуг по путевкам. В этой связи детальному рассмотрению подлежат виды услуг, включаемые в себестоимость санаторно-курортной путевки, как объекты учета затрат, расходов и доходов, а также калькулирования себестоимости санаторно-курортных услуг.

Санаторно-курортные организации имеют ряд отраслевых особенностей, которые необходимо учитывать при постановке и ведении бухгалтерского учета и формировании учетной политики.

1. Различные виды экономической деятельности, осуществляемые санаторно-курортными организациями, указывают на необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов по услугам, включаемым в стоимость путевки и прочим плат­ным услугам, в т.ч. по аренде парковочных мест, прокату спортивного и иного инвентаря и др.

2. Применение различного режима налогообложения, в частности, освобождение от уплаты НДС медицинских услуг требует раздельного учета доходов и расходов по видам оказываемых услуг и видам экономической деятельности.

3. Комплексность предоставляемых по путевкам услуг (проживание, питание, лечение и оздоровление, организация досуга и др.) предполагает выполнение обязательств по оказанию санаторно-курорт­ных услуг, оформленных путевкой, до даты отъезда отдыхающего, что влияет на момент признания выручки от реализации услуг по путевкам и соответственно на методику учета затрат, в т.ч. оценку незавершенного производства.

4. Различные условия проживания в номере (уровень комфортности номера), виды санаторно-курортных организаций (санаторий для взрослых, взрослых и детей, детей, студенческий санаторий-профилакторий, детский реабилитационно-оздоровительный центр) и другие факторы оказывают влияние на состав затрат и, следовательно, на себестоимость реализованных услуг по путевке.

 

Путевка на санаторно-курортное лечение и оздоровление

Для целей бухгалтерского учета термин «путевка на санаторно-курортное лечение и оздоровление» – это форма бланка документа, используемого санаторно-курортной организацией для оформления ее обязательств перед покупателем предоставляемых ею услуг. С этой целью санаторно-курортная организация изначально в начале осуществляет приобретение (заказ и изготовление в типографии) форм бланков таких документов, которые имеют определенную степень защиты и нумерацию (идентификационный номер).

 

Справочно: бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документы с определенной степенью защиты (далее – бланки и документы) подлежат:

– обязательной регистрации в Государственном реестре бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документов с определенной степенью защиты;

– учету при их изготовлении и использовании (подп. 3.1 п. 3 постановления № 1846³).

 

Использование, бухгалтерский учет, хранение выданных (реализованных) бланков и документов осуществляются в порядке, установленном законодательством в отношении бланков строгой отчетности (БСО).

Бланк путевки изготавливается типографским способом и имеет идентификационный номер, нанесенный при его изготовлении, его следует относить к бланкам документов с определенной степенью защиты, которые подлежат регистрации в Государственном реестре. В таком случае для целей бухгалтерского учета путевка – бланк документа с определенной степенью защиты, предназначенный для оформления договорных отношений по реализации комплекса санаторно-курортных и оздоровительных услуг, учитывается в со­ставе запасов в соответствии с Инструкцией № 196^4.

Бухгалтерский учет БСО ведется в стоимостном и количественном выражении на сч. 10 «Материалы» (п. 19 Инструкции № 196). Аналитический учет БСО ведется на забалансовых счетах по каждому виду бланков и местам их хранения (МОЛ) на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности» (п. 20 Инструкции № 196).

Следовательно, поступающие от поставщика бланки путевок отражается на сч.сч. 10 и 006. Выдача БСО отражается

Д-т сч.сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др.

К-т сч. 10 «Материалы» (п. 23 Инструкции № 196).

Списание с подотчета МОЛ (списание конкретных серий и номеров бланков) отражается по расходу забалансового сч. 006 «Бланки строгой отчетности» (п. 22 Инструкции № 196).

 

Справочно: сч. 006 называется «Бланки документов с определенной степенью защиты» и пред­назначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов с определенной степенью защиты (п. 84 Инструкции № 50⁵).

 

Оформленная путевка на санаторно-курортное лечение и оздоровление

Путевка – документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях (абз. 7 ч. 3 гл. 1 Концепции)

Выдаваемые путевки должны быть:

– заполнены (фамилия, имя, отчество, место работы (службы, учебы), должность (категория) лица, получающего путевку);

– подписаны руководителем организации;

– заверены печатью организации.

 

 

Справочно: санаторно-курортные организации для реализации оказываемых ими санаторно-курортных услуг могут привлекать посредников для реализации путевок (п. 1 ст. 733 ГК⁷).

 

Согласно п. 1.19 ст. 118 НК⁸ освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Совмином, а налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК).

Налоговая база при реализации приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих путевок, бланков. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС (п. 22 ст. 120 НК).

В этом случае НДС исчисляется «изнутри» по следующей формуле (ч. 2, абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК):

НДС = налоговая база x ставка НДС / (100 + ставка НДС)

 

Реализованные услуги по оформленной путевке

Для целей налогового учета подп. 2.30 п. 2 ст. 13 НК определено, что услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении. Что же касается термина «услуга» для целей бухгалтерского учета, то он в отечественном законодательстве не определен. На практике специалисты бухгалтерских служб используют термин «услуга» в том же контексте, что и для целей налогового учета. Мы также присоединяемся к такому подходу.

При этом факт реализации санаторно-курортных услуг для целей налогового учета имеет варианты, приведенные в п. 14 ст. 121 НК, согласно которой днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней:

1) последний день срока действия путевки (рисунок 1);

2) последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период) (рисунок 2), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие) (рисунок 3).

Что же касается подходов в бухгалтерском учете, то здесь следует руководствоваться иными нормами для соблюдения принципов бухгалтерского учета и отчетности. Согласно п. 5 ст. 3 Закона № 57-З⁹ принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

 

Рисунок 1. Заезд и отъезд отдыхающих по путевкам в текущем отчетном периоде

Рисунок 2. Заезд отдыхающих по путевкам в текущем отчетном периоде, а отъезд – в следующем отчетном периоде

Рисунок 3. Заезд отдыхающих по путевкам в прошлом отчетном периоде, а отъезд – в текущем отчетном периоде

Для более полного понимания сущности деятельности санаторно-курортных организаций необходимо учитывать организационные, технологические, юридические и экономические факторы, характерные для объектов бухгалтерского учета, а в данном случае – реализованных услуг по путевке. Технологический процесс можно представить в виде рисунка 4.

 

Рисунок 4. Технологический процесс оказания санаторно-курортных услуг по путевкам

Как видим, получение оплаты за путевку еще не является доходом санаторно-курортной организации, поскольку она еще даже не приступила к выполнению своих обязательств.

Таким образом, в бухгалтерском учете поступившая оплата за предстоящие услуги по путевке является предварительной оплатой и не признается доходом на дату оплаты, а отражается как возникшее обязательство.

Согласно п. 18 Инструкции № 102¹⁰ выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

– сумма выручки может быть определена;

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

– расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.

В соответствии с п. 20 Инструкции № 102 выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности работы, услуги на отчетную дату.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета для признания факта реализации санаторно-курортных услуг возможны ситуации, приведенные на рисунках 1, 2, 3. По ситуациям на рисунках 2 и 3 признание выручки возможно:

1) по последнему дню срока действия путевки. В этом случае необходимо рассчитать (оценить) незавершенные услуги, чтобы отразить фактическую себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг;

2) на последний день отчетного периода. В этом случае определить методику признания поступившей в счет предоставляемых услуг оплаты суммы выручки. Как правило, принимается отечественными санаторно-курортными организациями пропорционально дням фактического пребывания.

Определяем стоимость услуг по путевке и формируем рабочий план счетов

С нашей точки зрения, при выборе метода учета затрат необходимо учитывать технологические особенности оказания санаторно-курортных услуг по путевкам, которые представляют 6 взаимосвязанных этапов (таблица 2).

 

Технологические этапы оказания санаторно-курортных услуг

Таблица 2

1 этап	Калькулирование санаторно-курортных услуг по путевке	Рассчитывается плановая себестоимость услуг по путевке в разрезе номерного фонда с учетом условий загруженности, комфортности проживания и пакета услуг по путевке. На этом этапе определяется ценовая политика в части скидок и бонусов. В комплексе это дает возможность использовать нормативные калькуляции на этапе планирования для расчета производственной себестоимости санаторно-курортных услуг по путевке и формирования сметы затрат по центрам ответственности; управленческому персоналу санаторно-курортной организации осуществлять контроль за расходованием ресурсов в процессе предоставления услуг по путевкам, выявлением отклонений от норм, установлением причин отклонений и их анализом
2 этап	Предварительное распределение (бронирование) путевок на будущие периоды персоналом санаторно-курортной организации	Согласование условий пребывания (уровень комфортности номера) с покупателем, количества дней пребывания по путевке и сроков оплаты при бронировании физическим лицом. Если бронирование путевок осуществляется юридическим лицом, то дополнительно указывается количество путевок каждого вида. Бронирование путевок осуществляется, как правило, до отчетного периода, в котором предполагается оказание санаторно-курортных услуг, и позволяет спланировать денежные потоки в разрезе валют и сроков поступления оплаты
3 этап	Поступление предварительной оплаты в подтверждение ранее осуществленной брони и (или) согласия на получение санаторно-курортных услуг по путевке	Учет поступления сумм предварительной оплаты в установленном условиями договора санаторно-курортной организации размере
4 этап	Фиксация необходимой информации об отдыхающих и их заселение в день заезда работником на рецепшене	Регистрация прибывшего на отдых и его заселение, что предполагает выполнение ряда операций технологического характера, в значительной степени влияющих на весь дальнейший учетный процесс оказания услуг и следовательно на финансовые результаты деятельности санаторно-курортной организации
5 этап	Непосредственное оказание санаторно-курортных услуг по путевкам в соответствии со сроком пребывания	Одной из особенностей, присущих санаторно-курортным организациям, является то обстоятельство, что они непосредственно контактируют с потребителем при оказании услуг. При этом учитывается характер оказываемых санаторно-курортных услуг
6 этап	Отражение выручки от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам и определение финансового результата от их реализации	Выезд отдыхающих в связи с окончанием срока действия путевки, что означает выполнение обязательств перед отдыхающим в полном объеме и отражение выручки от реализации санаторно-курортных услуг по путевкам

Состав и структура затрат на оказание СКУП по статьям калькуляции зависит от типа санаторно-курортной организации (СКО), условий проживания в номере, использования ее инфраструктуры и других факторов. По своей экономической сущности затраты формируются с учетом требований Инструкции № 102 и относятся к прямым и распределяемым переменным косвенным затратам.

К прямым затратам в санаторно-курортных организациях относятся следующие.

1. Прямые затраты на оплату труда, которые включают:

– заработную плату основного производственного персонала в соответствии с формами оплаты и нормами выработки, установленными законодательством, и системами премирования, разработанными СКО в соответствии с действующим законодательством. Основной производственный персонал включает работников, непосредственно занятых в процессе оказания санаторно-курортных услуг по путевке;

– обязательные отчисления от оплаты труда основного производственного персонала по установленным законодательством ставкам в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах».

2. Прямые материальные затраты, в состав которых входят затраты на:

– питание, включая стоимость продуктового набора, необходимого для приготовления блюд отдыхающим на основе технологических карт, на бланки заказного меню для отдыхающих;

– лечебные процедуры и медикаменты, в т.ч. стоимость препаратов медицинского назначения для лечебных процедур, минеральной воды, медикаментов, выдаваемых отдыхающим по путевкам, других материалов медицинского назначения, затраты на бланки путевок, санаторно-курортных книжек, историй болезни и т.п.;

– санитарно-гигиенические средства, прочие принадлежности для медицинских кабинетов, пищеблока, обслуживания отдыхающих в номерах.

3. Прочие прямые затраты, к которым относятся затраты на проведение сторонними организациями концертов, танцевальных вечеров, тематических и других культурно-массовых мероприятий, связанных с организацией досуга.

При организации учетного процесса прямые затраты отражаются на сч. 20 «Основное производство».

К распределяемым переменным косвенным затратам относятся следующие.

1. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды от оплаты труда работников прачечной и работников других обслуживающих хозяйств.

2. Материальные затраты, которые включают следующие виды материалов:

– инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности, вспомогательные материалы на содержание помещений спального и лечебного корпусов, пищеблока, прачечной;

– специальная оснастка и фирменная одежда для основного персонала службы питания, лечебно-диагностического отделения и хозяйственно-обслуживающего отдела, прачечной и др.;

– запасные части для медицинского и прочего оборудования, основных средств пищеблока, лечебного и спального корпусов;

– прочие материалы для содержания помещений основного назначения.

3. Прочие распределяемые переменные косвенные затраты включают затраты на стирку белья, водоснабжение и водоотведение, обучение основного персонала, другие аналогичные затраты.

При организации учетного процесса переменные косвенные затраты отражаются на сч. 25 «Общепроизводственные затраты» и подлежат дальнейшему распределению для списания на сч. 20 «Основное производство».

Условно-постоянные (общепроизводственные) затраты санаторно-курортных организаций не зависят от наполняемости номерного фонда отдыхающими и количества предоставленных им в отчетном периоде платных услуг и включаются в затраты периода с группировкой на отдельных субсчетах и аналитических счетах сч. 25 «Обще­производственные затраты».

К условно-постоянным (общепроизводственным) затратам санаторно-курортных организаций относятся следующие.

1. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды от оплаты труда персонала службы эксплуатации зданий и сооружений, отдела эксплуатации инженерных коммуникаций и технологического оборудования; хозяйственно-обслуживающего персонала, занятого содержанием помещений общего назначения и благоустройством прилегающей территории (уборщиков территорий, специалистов садово-паркового хозяйства и т.п.); рабочих строительных специальностей по ремонту зданий и сооружений, отдела охраны труда.

2. Материальные затраты на топливо для отопления и горячего водоснабжения зданий производственного назначения; строительные материалы, запасные части, вспомогательные материалы для ремонта зданий и сооружений, оборудования лечебного и спального корпусов, пищеблока, котельной; санитарно-гигиенические средства, прочие принадлежности для уборки помещений и территорий общего назначения; фирменная одежда, выдаваемая работникам бесплатно или на условиях частичной оплаты в пределах норм, предусмотренных законодательством; посадочный материал (однолетние растения и т.п.) для благоустройства территории; материалы для проведения мероприятий по охране труда и санитарно-противопожарным мероприятиям; прочие затраты, не относящиеся к перечисленным выше затратам (по транспортировке работников к месту работы и обратно по маршрутам, не обслуживаемым пассажирским транспортом общего пользования в данных направлениях, заготовительно-складские затраты и пр.).

3. Прочие условно-постоянные затраты, которые включают затраты по коммунальным услугам; на ремонт зданий, сооружений и прочих объектов основных средств; на техническое обслуживание основных средств, в т.ч. расходы на поддержание основных средств в рабочем состоянии; амортизацию основных средств пищеблока, спального и лечебного корпусов; прочие затраты, связанные с выполнением работ, оказанием услуг сторонними организациями.

Часть условно-постоянных затрат санаторно-курортных организаций, которая включает управленческие расходы и расходы на реализацию санаторно-курортных услуг по путевкам, также входит в затраты периода и списывается на соответствующие субсчета сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (таблица 3).

 

Группировка условно-постоянных затрат периода санаторно-курортных организаций

Таблица 3

Условно-постоянные затраты периода
Управленческие расходы (сч. 26 «Общехозяйственные затраты»)	Расходы на реализацию санаторно-курортных услуг (сч. 44 «Расходы на реализацию»)
Заработная плата и отчисления на социальные нужды управленческого персонала	Заработная плата и отчисления на социальные нужды работников отдела по реализации путевок
Амортизация основных средств и нематериальных активов управленческого назначения	Амортизация основных средств, связанных с реализацией санаторно-курортных услуг
Ремонт основных средств управленческого назначения	Ремонт оборудования и других основных средств, необходимых для продажи путевок
Командировочные расходы управленческого персонала	Командировочные расходы, связанные с рекламой услуг
Канцелярские расходы администрации санатория	Канцелярские расходы, связанные с реализацией санаторно-курортных услуг
Услуги связи аппарата управления	Услуги связи отдела по реализации путевок
Информационные, консультационные, юридические и другие услуги	Изготовление печатной продукции (буклетов, календарей)
Содержание пожарной и сторожевой охраны	Реклама СКУП и другие аналогичные по назначению затраты
	содержание интернет-сайта

С учетом изложенного структура статей в плановой калькуляции СКУП может иметь форму, приведенную в таблице 4.

 

Номенклатура статей затрат на оказание санаторно-курортных услуг по путевкам

Таблица 4

Статья затрат	Вид затрат	Счет
1. Затраты на оплату труда основного персонала	Прямые переменные	20 «Основное производство»
2. Отчисления от оплаты труда основного персонала, в т.ч.:
2.1. Отчисления в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (согласно законодательству)
2.2. Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (согласно законодательству)
3. Затраты на питание
4. Затраты на лечебные процедуры и медикаменты
5. Затраты на организацию досуга
6. Общепроизводственные затраты основного назначения, в т.ч.: 6.1. Стирка белья 6.2. Содержание помещений основного назначения 6.3. Износ отдельных предметов в составе средств в обороте 6.4. Электроэнергия 6.5. Водоснабжение и водоотведение	Косвенные условно-переменные	25 «Общепроизводственные затраты»   25-1 «Затраты по содержанию и обслуживанию основных подразделений»
7. Общепроизводственные затраты общего назначения, в т.ч.: 7.1. Содержание помещений общего назначения и благоустройство прилегающей территории 7.2. Топливо 7.3. Вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов 7.4. Техобслуживание и ремонт основных средств 7.5. Охрана труда и санитарно-противопожарные мероприятия 7.6. Транспортные расходы 7.7. Прочие затраты	Косвенные условно- постоянные	25 «Общепроизводственные затраты»   25-2 «Затраты по обслуживанию и управлению общехозяйственного назначения»
8. Ремонт зданий и сооружений производственного назначения	Косвенные условно-постоянные
9. Амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения
10. Производственная себестоимость
11. Управленческие расходы	Косвенные условно-постоянные	26 «Общехозяйственные затраты»
12. Расходы на реализацию санаторно-курортных услуг по путевкам		44 «Расходы на реализацию»
13. Полная себестоимость

 

(Продолжение следует)

---

¹Концепция по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 04.11.2006 № 1478 (далее – Концепция).

²Общегосударственный классификатор Республики Беларусь, утв. Госкомстандартом от 05.12.2011 № 85.

³Постановление Совмина от 22.12.2001 № 1846 «О некоторых вопросах изготовления и использования бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документов с определенной степенью защиты» (с изменениями и дополнениями).

⁴Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 196 (далее – Инструкция № 196).

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

⁶Положение о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утв. Указом от 28.08.2006 № 542.

⁷Гражданский кодекс.

⁸Налоговый кодекс (НК).

⁹Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности.

¹⁰Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).