Особенности списания дебиторской (кредиторской) задолженности

Весьма часто на практике у организаций возникают вопросы об обоснованности списания дебиторской (кредиторской) задолженности, числящейся в учете.

 

В бухгалтерском учете списанию подлежат следующие суммы кредиторской задолженности.

1. Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Такие суммы признаются в бухгалтерском учете доходом и списываются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции № 102¹).

Справочно: срок исковой давности – срок, предусмотренный для защиты в суде нарушенного права (ст. 196 ГК²).

Общий срок исковой давности – 3 года, для отдельных требований могут быть предусмотрены специальные сроки (сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком) (ст.ст. 197 и 198 ГК).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Исключения из этого правила устанавливаются законодательными актами (п. 1 ст. 201 ГК).

Течение срока исковой давности приостанавливается в следующих случаях (ст. 203 ГК):

– если предъявлению иска препятствовало чрез­вычайное и непредотвратимое обстоятельство (непреодолимая сила);

– если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил РБ, переведенных на военное положение;

– в силу установленной на основании законодательного акта Правительством РБ отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

– в силу приостановления действия акта законодательства, регулирующего соответствующее отношение;

– если предъявлена претензия;

– если заключено соглашение о применении медиации.

Течение срока исковой давности прерывается в случае предъявления иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 204 ГК).

 

2. Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юрлица по решению собственника.

 Такие суммы подлежат списанию на дату составления ликвидационного баланса.

 

3. Суммы кредиторской задолженности при ликвидации кредитора.

В этом случае суммы кредиторской задолженности списываются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и ИП (ЕГР) (иностранных организаций и ИП – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц и ИП страны их учреждения).

 

4. Суммы кредиторской задолженности в случае, если кредитор-физлицо умер или объявлен умершим (п. 2 ст. 388 ГК).

Подтверждающим документом служит копия свидетельства о смерти.

 

Дебиторская задолженность признается безнадежным долгом и подлежит списанию в следующих случаях (Разъяснения № 15-1-1/62³).

1. Истечения срока исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации (п. 39 Инструкции № 102).

 

2. Истечения срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества (ст. 493 ГПК⁴).

В соответствии со ст. 337 ХПК⁵ исполнительный документ может быть предъявлен к исполнению не позднее 6 месяцев со дня вступления судебного постановления в законную силу, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке либо рассрочке его исполнения, или со дня вступления в законную силу определения суда, рассматривающего экономические дела, о восстановлении пропущенного срока для предъявления исполнительного документа к исполнению.

В том случае, если у должника отсутствуют имущество и (или) денежные средства, на которые может быть обращено взыскание, судебный исполнитель составляет соответствующий акт, и исполнительный документ, по которому исполнение не производится или произведено неполно, возвращается взыскателю.

В отношении физлица исполнительный лист по делу, а также определение о судебном приказе могут быть предъявлены к принудительному исполнению в течение 3 лет с момента вступления судебного постановления в законную силу (ст. 468 ГПК).

Списание задолженности производится на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности (акта и постановления судебного исполнителя).

 

3. Ликвидации организации должника или ИП.

Юридическое лицо считается ликвидированным с даты внесения регистрирующим органом записи в ЕГР об исключении юридического лица из этого регистра (п. 8 ст. 59 ГК, п. 22 Положения о ликвидации).

Сведения из ЕГР о конкретном юридическом лице (его обособленном подразделении), ИП пред­ставляются в форме выписки из ЕГР, формируемой в электронном виде, в объеме, установленном законодательством (п. 36 Инструкции № 25⁷).

Списание сумм дебиторской задолженности в этом случае отражается на дату исключения дебитора из ЕГР (п. 22 Положения о ликвидации, абз. 4 п. 10, п.п. 29, 35, 36 Инструкции № 25).

 

4. Должник-физлицо умер или объявлен умер­шим (ст. 388 ГК).

Подтверждающим документом является копия свидетельства о смерти.

Основания для признания дебиторской задолженности, безнадежной к получению, – документы, подтверждающие невозможность ее взыскания (например, документы, подтверждающие ликвидацию должника, полученные из системы учета и идентификации юрлиц страны его учреждения, документы судебного исполнителя о невозможности взыскания долга и др.), результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится в соответствии с приказом руководителя организации и оформляется ПУД (ч. 9 п. 73 Инструкции № 180^8, ст. 10 Закона № 57-З⁹, Разъяснение № 15-1-1/62).

При этом такой ПУД должен соответствовать требованиям ст. 10 Закона № 57-З, определяющим перечень обязательных реквизитов, которые долж­ны содержаться в первичных учетных документах. При этом его форма должна быть утверждена учетной политикой организации.

В качестве такого ПУД может выступать:

– бухгалтерская справка (справка-расчет);

– акт списания кредиторской задолженности;

– акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами;

– любой иной ПУД, соответствующий требованиям ст. 10 Закона № 57-З.

В зависимости от того, по какой деятельности организации возникла дебиторская (кредиторская) задолженность, подлежащая списанию (по текущей, инвестиционной или финансовой), она отражается с использованием сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Бухгалтерский учет списание кредиторской задолженности

Таблица 1

Содержание операции	Д-т сч.	К-т субсч.
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, задолженность при ликвидации юрлица по решению собственника, а также при ликвидации кредитора, возникшая в связи с осуществлением текущей деятельности	62, 62, 67 и др.	90-7
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, задолженность при ликвидации юрлица по решению собственника, а также при ликвидации кредитора, возникшая в связи с осуществлением инвестиционной (финансовой) деятельности	60, 62, 76, 66, 67 и др.	91-1

 

Порядок списания просроченной дебиторской задолженности зависит от того, создавался резерв по сомнительным долгам или нет, поскольку за счет резерва по сомнительным долгам списывается только задолженность, которая ранее была учтена при его формировании.

Такая задолженность возникает лишь в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (т.е. возникшая при осуществлении приносящей доход деятельности), которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты ее возникновения), и не обеспечена гарантиями. Если долг, ранее признанный сомнительным, превращается в без­надежный, он списывается за счет резервов. За счет резервов не могут списываться долги, воз­никшие вследствие реализации запасов, долго­срочных активов, выплаты аванса поставщику, предъявления претензии на уплату неустойки и т.п.

Одним из условий для создания резерва по сомнительным долгам является отсутствие обеспечения соответствующими гарантиями указанной задолженности.

Исполнение обязательств может обеспечиваться:

– неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законодательством или договором (п. 1 ст. 310 ГК);

– по договорам, заключаемым банками, – гарантийным депозитом денег, переводом правового титула на имущество, в т.ч. на имущественные права, залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством (ст. 126 БК^10).

В случае если у организации есть соответствующая гарантия, но она не в полной мере обеспечивает размер обязательства (например, только на 70%), то при наличии такой гарантии на оставшуюся сумму необходимо создавать резерв.

Информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение исполнения обязательств отражается на сч. 008 «Обеспечения обязательств полученные» (п. 86 Инструкции № 50¹¹).

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам, создаваемых в порядке, установленном законодательством, используется сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 49 Инструкции № 50).

Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов (п. 44 Инструкции № 102):

1) по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов;

2) группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать 5 лет;

3) всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с требованиями п. 42 Инструкции № 102.

Списанная со счетов учета расчетов безнадежная к получению дебиторская задолженность должна учитываться:

по Д-ту забалансового сч. 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов. Аналитический учет дебиторской задолженности по сч. 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана со счетов учета расчетов, и каждому списанному долгу. В случае погашения должником ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается в этой сумме доход по текущей, инвестиционной или финансовой деятельности. Соответственно поступившая от должника сумма отражается по К-ту забалансового сч. 007.

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

 

Списание дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и признанной организацией безнадежной к получению

Таблица 2

Содержание операции	Д-т сч.	К-т субсч.
Списана дебиторская задолженность за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам	63	62
Списана сумму превышения безнадежной дебиторской задолженности над суммой созданного резерва	90-10	62
Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете в течение 5 лет со дня списания	007

 

Списание дебиторской задолженности, признанной безнадежной к получению, по которой не создавался резерв по сомнительным долгам

Таблица 3

Содержание операции	Д-т сч.	К-т субсч.
Списана сумма дебиторской задолженности по расчетам, связанным с текущей деятельностью организации	90-10	60, 62, 76 и др.
Списана дебиторская задолженность по расчетам, связанным с инвестиционной и финансовой деятельностью	91-1	60, 62, 76, 66, 67 и др.
Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете в течение 5 лет со дня списания	007

 

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

²Гражданский кодекс (ГК).

³Разъяснение Минфина от 27.02.2017 № 15-1-1/62 «О порядке списания безнадежной к получению дебиторской задолженности (далее – Разъяснение № 15-1-1/62).

⁴Гражданский процессуальный кодекс (ГПК).

⁵Хозяйственный процессуальный кодекс.

⁶Положение о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (далее – Положение о ликвидации).

⁷Инструкция о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Минюста от 10.03.2009 № 25 (далее – Инструкция № 25).

⁸Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.

⁹Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

¹⁰Банковский кодекс РБ.

¹¹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учет, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).