Подоходный налог 2017:—особенности применения льгот

Норма НК

2017 г.

2016 г.

Изменения в перечне доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере:

подп. 2.5 п. 2
ст. 153

стоимости приобретенной организациями или ИП:

питьевой бутилированной воды

питьевой бутилированной воды для работников

С 1.01.2017 г. не признается объектом обложения подоходным налогом питьевая бутилированная вода, потребленная любыми лицами, а не только работниками организаций и индивидуальных предпринимателей.

Пример 1. Магазин приобретает питьевую воду в бутылях за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Такие бутыли устанавливаются в торговом зале, где работники магазина, а также посетители могут потреблять воду без ограничений.В данном случае стоимость питьевой воды, потребляемой работниками магазина, а с 1.01.2017 г. и посетителями, не признается объектом обложения подоходным налогом

подп. 2.11 п. 2
ст. 153

стоимости обязательных медосмотров работников, внеочередных медосмотров при ухудшении состояния здоровья работников, оплаченных за счет средств организации или ИП, проводимых в порядке, установленном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты 

стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров работников, оплаченных за счет средств организации или ИП, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты

С 1.01.2017 г. не признается объектом обложения подоходным налогом стоимость любых обязательных медосмотров работников, а также внеочередных при ухудшении состояния здоровья, оплаченных нанимателем.

Пример 2. Производственная организация, имеющая в штате работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на условиях предоплаты заключила договор на оказание платных медицинских услуг, согласно которому в январе 2017 г. проведен внеочередной медицинский осмотр этих работников. Расходы на одного работника составили 20 BYN. В данной ситуации расходы организации на проведение такого медосмотра не являются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом

подп. 2.162 п. 2
ст. 153

оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений

    норма отсутствовала в НК

С 1.01.2017 г. не признается объектом обложения подоходным налогом оплата или сумма в возмещение стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг по помещениям (как нежилым, так и жилым), которые взяты в аренду (субаренду), наем (поднайм) у физических лиц, но только при условии, если арендатор (субарендатор), наниматель (поднаниматель), оплачивающий эти услуги или возмещающий их стоимость, обязан нести эти расходы по договору.В 2016 г. подоходный налог не исчислялся с таких сумм только по жилым помещениям.

Пример 3. Торговая организация арендует у физического лица нежилое помещение под офис. Арендная плата производится ежемесячно. Договором аренды предусмотрено возмещение арендатором понесенных арендодателем расходов по уплате коммунальных услуг. В данной ситуации расходы арендатора по возмещению физическому лицу потребленных им коммунальных услуг, понесенные:– в 2016 г., – признаются объектом обложения подоходным налогом;– в 2017 г., – не признаются объектом обложения подоходным налогом

Изменения в перечне доходов, освобождаемых от налогообложения

Освобождаются от подоходного налога:

подп. 1.1 п. 1
ст. 163

выплачиваемые из средств бюджета ФСЗН:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, единовременное пособие на оздоровление

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности

С 1.01.2017 г. от подоходного налога освобождаются доходы в виде единовременного пособия на оздоровление, выплачиваемого из средств бюджета ФСЗН.

Пример 4. ФСЗН своим сотрудникам, являющимся государственными служащими, при уходе в ежегодный трудовой отпуск выплачивается пособие на оздоровление в размере 2 расчетных должностных окладов.В данной ситуации это пособие не подлежит обложению подоходным налогом.В 2016 г. указанные пособия признавались объектом обложения подоходным налогом. При их налогообложении следовало применять льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК

подп. 1.8 п. 1
ст. 163

суммы материальной помощи, оказываемой организациями и (или) ИП по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих ИП:

лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства

одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства

С 1.01.2017 г. отменено условие, согласно которому такая материальная помощь могла быть освобождена от подоходного налога, только если она выплачивается одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

Пример 5. Строительной организацией в связи со смертью своего работника, для которого она являлась местом основной работы, оказана материальная помощь: в декабре 2016 г. – его супруге в размере 500 BYN; в январе 2017 г. – его матери в размере 400 BYN.Для целей главы 16 НК к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы выплаченной материальной помощи не подлежат обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК

подп. 1.21 п. 1
ст. 163

получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, а также плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом:

безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка РБ пожертвования

безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан РБ

С 1.01.2017 г. данная льгота распространяется на:– поступившие на благотворительный счет банка РБ пожертвования;– безвозмездную (спонсорскую) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка РБ пожертвования, которые будут освобождаться от подоходного налога и в случае, если они получены от иностранных граждан и иностранных организаций.

Пример 6. Учредителем белорусской строительной организации является организация Латвии, которая не осуществляет деятельность на территории РБ. Латвийской организацией в январе 2017 г. на благотворительный счет банка РБ для директора белорусской организации перечислены денежные средства для проведения операции. Необходимость ее проведения подтверждена соответствующей справкой. Поскольку необходимость проведения операции подтверждена установленным документом, в отношении оказанной директору белорусской организации материальной помощи применима льгота, предусмотренная подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК. В аналогичной ситуации, но если это было в 2016 г., указанная помощь подлежала обложению подоходным налогом, поскольку источником ее выплаты являлась иностранная организация

подп. 1.241 п. 1
ст. 163

доходы плательщиков, полученные от реализации акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения:

любому третьему лицу

любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций

С 1.01.2017 г. отменено условие, согласно которому данную льготу нельзя было применить в случае, если акции отчуждаются их эмитенту.

Пример 7. Белорусская организация в январе 2017 г. приобретает у физического лица (налоговый резидент РБ) принадлежащие ему 90 акций, эмитентом которых является данная организация, стоимостью 8 BYN за одну акцию. Указанные акции приобретены физическим лицом в 2012 г. на вторичном рынке по цене 5 BYN за 1 акцию (осовремененная цена на дату реализации – 7 BYN). В рассматриваемой ситуации доход, полученный от реализации акций, не подлежит обложению подоходным налогом, хотя он превышает осовремененные на дату реализации расходы на их приобретение

подп. 1.33 п. 1
ст. 163

доходы (кроме доходов, полученных плательщиками в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество):

плательщиками – налоговыми резидентами РБ, а также белорусскими гражданами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ

плательщиками – налоговыми резидентами РБ

С 1.01.2017 г. данная льгота распространяется также на граждан РБ, которые не являются ее налоговыми резидентами.

Пример 8. Белорусская организация в январе 2017 г. приобретает у гражданина РБ (постоянно проживает на территории Польши и является налоговым резидентом этой страны) принадлежащую ему на праве собственности квартиру, находящуюся в Гомеле. Поскольку собственником квартиры является гражданин РБ, полученный им доход от ее реализации не подлежит обложению подоходным налогом. В аналогичной ситуации, но применительно к 2016 г. доход, полученный гражданином РБ – налоговым резидентом Польши от реализации квартиры, подлежал налогообложению

Наименование дохода

Размер суммы, в пределах которой предоставляется льгота по подоходному налогу (BYN)

2017 г.

2016 г.

Стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских ИП (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК)

705

628

на каждого ребенка от каждого источника

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:
– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций и ИП, за исключением профсоюзных организаций (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК)

1678




111

1494




99

от каждого источника

Пример 9. Организация в связи с юбилеем работника в январе 2017 г. подарила ему смартфон, который она приобрела в декабре 2016 г. за 1650 BYN. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК). Следовательно, этот подарок является доходом работника организации, полученным в натуральной форме. Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК в целях главы 16 НК дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.С учетом того, что смартфон вручен работнику в январе 2017 г., в отношении этого подарка как дохода, полученного в натуральной форме, будет применяться льгота, установленная абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК на 2017 г. (в размере 1678 BYN).Таким образом, стоимость данного подарка освобождается от обложения подоходным налогом как не превысившая предельный размер льготы. Если бы смартфон был вручен работнику организации в декабре 2016 г., стоимость такого подарка, превышающая 1494 BYN (184 = 1678 – 1494), признавалась бы доходом, подлежащим обложению подоходным налогом

Оплата страховых услуг страховых организаций РБ в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемых от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК)

2874

1813

от каждого источника

Пример 10. Организация заключила со страховой компанией на 2017 г. договор добровольного страхования медицинских расходов своего руководителя (для него эта организация является местом основной работы) на сумму 2000 BYN. Оплата страховых взносов по данному договору страхования осуществлена единовременным платежом 30.12.2016 г.К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).Следовательно, оплата организацией за своего руководителя страховых взносов является для него доходом, полученным в натуральной форме.В отношении указанного дохода организация как налоговый агент вправе применить льготу, установленную подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК. Вместе с тем данная льгота может быть предоставлена только в пределах 1813 BYN, поскольку расходы понесены организацией в 2016 г.Таким образом, сумма страховых взносов, превышающая 1813 BYN (187 = 2000 – 1813), является доходом руководителя организации, подлежащим обложению подоходным налогом.Отметим, если бы указанные расходы у организации были в 2017 г., они не подлежали бы обложению подоходным налогом как не превысившие установленный подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК предельный размер льготы (2874 BYN)

Безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК)

11 102

9886

в сумме от всех источников

Пример 11. В организацию в декабре 2016 г. с заявлением об оказании денежной помощи в связи с тяжелым материальным положением обратился ее бывший работник, являющийся инвалидом. На основании указанного заявления организацией в январе 2017 г. ему выплачено 10 000 BYN. С учетом того, что данная помощь оказана инвалиду, организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК.Поскольку указанная помощь выплачена в 2017 г. и ее размер не превысил установленный подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК предел, она не подлежит обложению подоходным налогом. При этом основанием для освобождения такой помощи от налогообложения будет удостоверение инвалида

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК) (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК)

336

299