Особенности представления налоговых деклараций ИП при создании им коммерческой организации

Вопрос представления налоговых деклараций (расчетов) индивидуальным предпринимателем при создании им коммерческой организации разъяснило МНС

Индивидуальный предприниматель (далее- ИП) при создании коммерческой организации в порядке, установленном Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», далее - Положение), обязан не позднее даты, предшествующей дате государственной регистрации этой коммерческой организации, представить в установленном порядке налоговые декларации (расчеты) по налогам, плательщиком которых он является. Такие декларации представляются за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день их представления. На титульном листе в строке "В связи с созданием индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом" проставляется знак "X".

Налоговое обязательство исполняется коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в ЕГР.

Сроки предоставления налоговой декларации ИП

1. ИП – плательщики подоходного налога с физических лиц представляют налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц ИП (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро) (далее – декларация по подоходному налогу с физических лиц ИП) за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления.

Например, в случае создания ИП коммерческой организации:

• 15 апреля 2025 г. - налоговые декларации по подоходному налогу с физических лиц ИП представляются им за 1 квартал 2025 г. (за период с 1 января 2025 г. по 31 марта 2025 г.) и за 2 квартал 2025 г. (за период с 1 апреля 2025 г. по дату представления декларации (14 апреля 2025 г.)) с указанием сроков уплаты – не позднее
  22 июля 2025 г.;

• 15 мая 2025 г. - налоговая декларация по подоходному налогу с физических лиц ИП представляется им за 2 квартал 2025 г. (за период с 1 апреля 2025 г. по дату представления декларации (14 мая 2025 г.)) с указанием срока уплаты – не позднее
  22 июля 2025 г.

При представлении налоговой декларации (расчета) ИП вправе воспользоваться налоговыми вычетами, определенными в ст. 210 и 211 НК (социальный налоговый вычет и имущественный налоговый вычет), при соблюдении условий их применения.

2. ИП-плательщики единого налога с ИП и иных физических лиц (далее – единый налог) налоговые декларации (расчеты) по единому налогу представляют с учетом следующих особенностей.

Например, ИП создана коммерческая организация, и он исключен из ЕГР 15 мая 2025 г.

При этом 1 апреля 2025 г. ИП представлена налоговая декларация по единому налогу за 2 квартал 2025 г., исчислен к уплате налог по срокам: 1 апреля, 2 мая и 2 июня 2025 г.

В рассматриваемой ситуации ИП необходимо не позднее 14 мая 2025 г. представить налоговую декларацию по единому налогу с изменениями и дополнениями, указав в ней период осуществления (неосуществления) деятельности в первом
(30 дней), втором (14 дней) и третьем (деятельность не осуществляется) месяцах 2 квартала. При превышении валовой выручки над сорокакратной суммой единого налога за 1 квартал 2025 года и (или) 2 квартал 2025 года - исчислить доплату единого налога.

Таким образом, налоговое обязательство за апрель по сроку уплаты 1 апреля 2025 г. не пересчитывается, за май и за июнь – пересчитывается путем определения в порядке, установленном п. 2 ст.344 НК, суммы единого налога, подлежащей зачету или возврату. При наличии суммы к доплате единого налога за
1 квартал 2025 г. и (или) 2 квартал 2025 г. указывается срок – не позднее
22 июля 2025 г.

3. ИП, являющимся налоговыми агентами по подоходному налогу с доходов, выплаченных работающим у них физическим лицам, необходимо учитывать следующее.

Сроки исполнения обязанности налогового агента по удержанию и перечислению сумм подоходного налога с физических лиц должны соответствовать требованиям ст. 216 НК.

ИП обязан представить не позднее дня, предшествующего дню регистрации коммерческой организации, налоговые декларации налогового агента по подоходному налогу за истекший отчетный период и (или) за период с начала текущего по дату представления декларации.

Например, в случае создания ИП коммерческой организации:

• 15 апреля 2025 г. - налоговые декларации налогового агента по подоходному налогу представляются им за 1 квартал 2025 г. (за период
  с 1 января 2025 г. по 31 марта 2024 г.) и за 2 квартал 2025 г. (за период с 1 апреля 2025 г. по дату представления декларации (14 апреля 2025 г.));

• 15 мая 2025 г. - налоговая декларация налогового агента
  по подоходному налогу представляется им за 2 квартал 2025 г. (за период с 1 апреля 2025 г. по дату представления декларации (14 мая 2025 г.)).

При обнаружении в налоговой декларации неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (далее – уточненные декларации).

При возникновении обстоятельств, с которыми связано представление уточненной декларации за период деятельности ИП, исключенного из ЕГР, такая декларация представляется созданной этим ИП коммерческой организацией в порядке, установленном п.6 ст. 40 НК. При этом декларация должна быть удостоверена ключом электронной цифровой подписи законного или уполномоченного представителя этой коммерческой организации.