Особенности исчисления налога на доходы при взаимодействии белорусских и иностранных организаций
Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является РБ (п. 2 ст. 15 НК1). Иностранная организация исполняет налоговые обязательства только по деятельности, осуществляемой в РБ, или в отношении доходов от источников в РБ, а также в отношении имущества, расположенного на территории РБ (ч. 2 п. 3 ст. 15 НК).
1. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство, оказала рекламные услуги белорусской организации. Будет ли белорусская организация выступать налоговым агентом и уплачивать налог на доходы?
Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ (ст. 188 НК).
Доходами от источников в РБ признаются в т.ч. доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, – если возникновение этих доходов имеет отношение к этому постоянному представительству (подп. 3.4 п. 3 ст. 189 НК).
Справочно: к доходам от источников в РБ относятся доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранными организациями в указанных в подп. 3.5 п. 3 ст. 189 НК случаях.
Перечень видов доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, установлен п. 1 ст. 189 НК.
Ставки налога на доходы:
– ноль (0) процентов – по доходам, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 192 НК;
– шесть (6) процентов – по доходам, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК (по плате за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок, а также платежам за оказание транспортно-экспедиционных услуг);
– десять (10) процентов – по доходам от долговых обязательств (за исключением доходов, по которым предусмотрена ставка в размере ноль (0) процентов);
– пятнадцать (15) процентов – по другим доходам, указанным в п. 1 ст. 189 НК (за исключением доходов, по которым предусмотрена ставка в размере двенадцать (12) процентов) (ст. 192 НК).
Налоговый период
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК).
2. Обязана ли организация исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на доходы, если иное не предусмотрено международным договором РБ по вопросам налогообложения?
Обязанности по исчислению, удержанию налога на доходы, представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы и перечислению налога на доходы в бюджет возложены на налогового агента, т.е. источник доходов плательщика налога на доходы.
Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы утверждена приложением № 5 к постановлению № 22.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Налог на доходы перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 193 НК).
3. Должна ли иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство удерживать и перечислять в бюджет РБ подоходный налог с доходов физических лиц за работу по найму, осуществляемую ими на территории РБ в постоянном представительстве иностранной организации?
Подоходный налог с физических лиц
Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) признаются физические лица (ст. 195 НК).
Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками:
– от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК;
– от источников в РБ, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ (п. 1 ст. 196 НК).
Справочно: к доходам, полученным от источников в РБ, относятся в т.ч. вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством РБ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).
Справочно: для целей объекта налогообложения подоходным налогом постоянное представительство определяется, исходя из положений ст. 180 НК, международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Ставки подоходного налога
Ставка подоходного налога устанавливается в размере тринадцать (13) процентов (п. 1 ст. 214 НК).
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:
– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;
– не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п. 6 ст. 216 НК).
Предоставление налоговой декларации
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории РБ гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (п. 8 ст. 216 НК).
Справочно: сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным МНС.
В РБ в целях избежания двойного налогообложения выдается справка об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц (подп. 18.8 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом № 2003).
Если гражданами – резидентами иностранного государства работа по найму не осуществляется в РБ (то есть они не находятся в РБ при выполнении работы), то оснований для уплаты в Республике Беларусь подоходного налога с их доходов за выполнение такой работы не возникает, в т.ч. в ситуации, когда сумма оплаты их труда подлежит включению в расходы, понесенные иностранной организацией для целей деятельности постоянного представительства, расположенного в РБ.
Справочно: более подробно с рекомендациями по вопросам налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, можно ознакомиться на сайте www.nalog.gov.by.
1Налоговый кодекс (далее – НК).
2Постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов, (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2).
3 Указ Президента РБ от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан».
