Особенности бухгалтерского учета при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
В данном материале будут рассмотрены особенности бухгалтерского учета при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту (когда обязательства исполняются в той же валюте, в которой выражены), если отгрузка и оплата были в 2019 г.
Общие положения
Согласно части 1 п.3 ст.12 Закона1 пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ производится организациями (за исключением Нацбанка РБ, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком РБ, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Суммы полученных авансов, предварительной оплаты, задатков не переоцениваются.
Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, указанных в ч. 1 п.3 ст.12 Закона, в официальную денежную единицу РБ, относятся:
- организациями (за исключением Нацбанка РБ, банков, бюджетных организаций) - на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством РБ;
- бюджетными организациями - на увеличение или уменьшение источников финансирования в порядке, установленном законодательством РБ.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением Нацбанка РБ, банков) разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, указанных в ч.1 п.3 ст.12 Закона, в официальную денежную единицу РБ, устанавливается Минфином РБ.
Пунктом 15 Инструкции № 1022, предусмотрено, что в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством.
Национальный стандарт № 693, определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице РБ (далее – белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее - иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка РБ, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее – организации) (п.1 Национального стандарта № 69).
Справочно: Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком РБ (далее - официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).
Согласно п.4 Национального стандарта № 69 выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
- дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
- дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
- дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.
Как вариант, организация может закрепить в учетной политике определять сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте. Может быть применен и иной вариант расчета.
Примеры к основным ситуациям
Справочно: Согласно п. 48 Инструкции № 504, сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. В целях упрощения, внутренние записи по субсч. Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в примерах не показываются.
Если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов.
С учетом вышеизложенного, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов, выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте.
Курсовые разницы не возникнут.
Пример 1 (курсы иностранной валюты условные).
Организация получила 100 % предоплату за реализуемые товары 5 июля 2019 г. - $ 30 000. Курс доллара США на дату поступления предоплаты - 1,9979 руб.
Отгрузка продукции осуществлена 8 июля 2019 г.
Сумма выручки составит 59 937 руб. ($ 30 000 х 1,9979 руб.)
В бухгалтерском учете организации будут отражены записи:
Таблица1
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
05.07.2019 г. |
Отражено поступление предоплаты |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
59 937 руб. ($ 30 000 * 1,9979 руб.) |
08.07.2019 г. |
Отражена выручка от реализации |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" |
59 937 руб. ($ 30 000 * 1,9979 руб.) |
Курсовые разницы не возникают |
Пример 2 (курсы иностранной валюты условные).
Организация реализует товары стоимостью $ 30 000. Организация получила аванс за реализуемые товары 5 июля 2019 г. - сумма аванса $ 20 000. Курс доллара США на дату поступления аванса - 1,9979 руб. 08 июля 2019 г. был получен аванс $ 10 000, курс доллара США на эту дату – 2,0121 руб. Отгрузка произведена 11 июля 2019 г. Сумма выручки составит 60 079 руб. ($ 20 000 х 1,9979 руб. + $ 10 000 х 2,0121 руб.)
В бухгалтерском учете организации будут отражены записи:
Таблица 2
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
05.07.2019 г. |
Отражено поступление аванса в размере $ 20 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
39 958 руб. ($ 20 000 * 1,9979 руб.) |
08.07.2019 г. |
Отражено поступление аванса в размере $ 10 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
20 121 руб. ($ 10 000 * 2,0121 руб.)
|
11.07.2019 г. |
Отражена выручка от реализации |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" |
60 079 руб. (39 958 руб. + 20 121 руб.).
|
Курсовые разницы не возникают |
Если не был получен аванс
Если не был получен аванс в иностранной валюте, выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции.
На дату получения окончательного расчета и (или) последний день отчетного периода возникнут курсовые разницы (за исключением случая, если оплата поступит в день отгрузки).
Пример 3.
Организация реализует товары стоимостью $ 30 000. Организация не получила аванс за реализуемые товары. 08 июля 2019 г. произведена отгрузка, курс доллара США на эту дату – 2,0121 руб. 11 июля 2019 г. была получена сумма оплаты - $ 30 000, курс доллара на эту дату - 2,0124 руб.
В данной ситуации 11 июля 2019 г. возникнут курсовые разницы в сумме 9 руб. ($ 30000 х (2,0124 руб. - 2,0121 руб.)).
В бухгалтерском учете организации будут отражены записи:
Таблица 3
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
08.07.2019 г. |
Отражена выручка от реализации |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" |
60 363 руб. ($ 30 000 * 2,0121 руб.).
|
11.07.2019 г. |
Отражено поступление оплаты
|
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
60 372 ($ 30 000 * 2,0124 руб.) |
11.07.2019 г. |
Отражены курсовые разницы |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
91 "Прочие доходы и расходы" |
9 руб. ($ 30 000 * (2,0124 руб. - 2,0121 руб.)) |
Если имеют место частичные авансы
В случае если имеют место частичные авансы, выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
- дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс;
- дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.
В части суммы доходов, не приходящейся на аванс, на дату получения окончательного расчета и (или) последний день отчетного периода возникнут курсовые разницы (за исключением случая, если оплата поступит в день отгрузки).
Пример 4.
Организация реализует товар стоимостью $ 30 000. Организация получила аванс за реализуемый товар 5 июля 2019 г. - сумма аванса $ 20 000. Курс доллара США на дату поступления аванса - 1,9979 руб. 08 июля 2019 г. произведена отгрузка, курс доллара США на эту дату – 2,0121 руб. 11 июля 2019 г. была получена оставшаяся сумма - $ 10 000, курс доллара на эту дату - 2,0124 руб.
Сумма выручки составит 60 079 руб. ($ 20 000 x 1,9979 руб. + $ 10 000 x 2,0121 руб.).
В данной ситуации 11 июля 2019 г. возникнут курсовые разницы в сумме 3 руб. ($ 10000 x (2,0124 руб. - 2,0121 руб.)).
В бухгалтерском учете организации будут отражены записи:
Таблица 4
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
05.07.2019 г. |
Отражено поступление аванса в размере $ 20 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
39 958 руб. ($ 20 000 * 1,9979 руб.) |
08.07.2019 г. |
Отражена выручка от реализации |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" |
60 079 руб. ($ 20 000 * 1,9979 руб. + $ 10 000 * 2,0121 руб.) |
11.07.2019 г. |
Отражено поступление оплаты в размере $ 10 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
20 124 руб. ($ 10 000 * 2,0124 руб.) |
11.07.2019 г. |
Отражены курсовые разницы |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
91 "Прочие доходы и расходы" |
3 руб. ($ 10000 * (2,0124 руб. - 2,0121 руб.)) |
В случае если имеют место частичные авансы, для организации может быть необходимо определить доход от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов). Например, это необходимо в случае различного порядка налогообложения доходов.
Пример 5.
Организация реализовала 2 товара (товар А и товар Б) общей стоимостью $ 30 000 резиденту Польши. Стоимость реализации каждого товара $ 15 000. Место реализации товара А – территория РБ, место реализации товара Б – территория Польши (не территория РБ).
Организация получила аванс за реализуемые товары 5 июля 2019 г. - сумма аванса $ 10 000. Курс доллара США на дату поступления аванса - 1,9979 руб. 08 июля 2019 г. произведена отгрузка, курс доллара США на эту дату – 2,0121 руб. 11 июля 2019 г. получена оставшаяся сумма - $ 20 000, курс доллара США на эту дату – 2,0124 руб.
Ситуация 1.
В учетной политике организации предусмотрено сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте.
Общая сумма выручки составит 60 221 руб. ($ 10 000 x 1,9979 руб. + $ 20 000 x 2,0121 руб.).
Выручка по товарам определена в таблице:
Таблица 5
п/п |
Наименование товара |
Отпускная стоимость товара в долларах США |
Удельный вес отпускной стоимости товара в иностранной валюте в общей стоимости товаров |
Выручка белорусских рублях |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Товар А |
15 000 |
50 % (15 000 / 30 000) |
30 110,50 (60 221 * 50 / 100) |
2 |
Товар Б |
15 000 |
50 % (15 000 / 30 000) |
30 110,50 (60 221 * 50 / 100) |
Итого: |
- |
30 000 |
100 % |
60 221 руб. |
В бухгалтерском учете организации будут отражены записи:
Таблица 6
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
05.07.2019 г. |
Отражено поступление аванса в размере $ 10 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
19 979 руб. ($ 10 000 * 1,9979 руб.) |
08.07.2019 г. |
Отражена выручка от реализации (Товар А) |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" |
30 110,50 руб. |
08.07.2019 г. |
Отражена выручка от реализации (Товар Б) |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" |
30 110,50 руб. |
11.07.2019 г. |
Отражено поступление оплаты в размере $ 20 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
40 248 руб. ($ 20 000 * 2,0124 руб.) |
11.07.2019 г. |
Отражены курсовые разницы |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
91 "Прочие доходы и расходы" |
6 руб. ($ 20000 * (2,0124 руб. - 2,0121 руб.)).
|
Ситуация 2.
В учетной политике организации предусмотрено сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять следующим способом: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах на отгрузку. Товар А был поставлен первым. Вторым был поставлен товар Б.
Общая сумма выручки составит 60 221 руб. ($ 10 000 * 1,9979 руб. + $ 20 000 * 2,0121 руб.).
При этом, выручка по товару А составит 30 039,50 руб. ($ 10 000 x 1,9979 руб. + $ 5 000 x 2,0121 руб.).
Выручка по товару Б составит 30 181,50 руб. ($ 15 000 x 2,0121 руб.).
В бухгалтерском учете организации будут отражены записи:
Таблица 7
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
05.07.2019 г. |
Отражено поступление аванса в размере $ 10 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
19 979 руб. ($ 10 000 * 1,9979 руб.) |
08.07.2019 г. |
Отражена выручка от реализации (Товар А) |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" |
30 039,50 руб. ($ 10 000 * 1,9979 руб. + $ 5 000 * 2,0121 руб.)
|
08.07.2019 г. |
Отражена выручка от реализации (Товар Б) |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" |
30 181,50 руб. ($ 15 000 * 2,0121 руб.)
|
11.07.2019 г. |
Отражено поступление оплаты в размере $ 20 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
40 248 руб. ($ 20 000 * 2,0124 руб.) |
11.07.2019 г. |
Отражены курсовые разницы |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
91 "Прочие доходы и расходы" |
6 руб. ($ 20000 * (2,0124 руб. - 2,0121 руб.))/ |
Возврат предоплаты
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п.7 Национального стандарта № 69).
Пример 6.
Организация получила 100 % предоплату за реализуемую продукцию 5 июля 2019 г. - $ 30 000. Курс доллара США на дату поступления предоплаты - 1,9979 руб.
Отгрузка продукции не осуществлена, поскольку организация не могла в необходимый срок приобрести комплектующие для изготовления продукции. Аванс возвращается покупателю, сделка расторгается. 11 июля 2019 г. аванс возвращен - $ 30 000, курс доллара на эту дату - 2,0124 руб.
В бухгалтерском учете организации будут отражены записи:
Таблица 8
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
05.07.2019 г. |
Отражено поступление аванса в размере $ 30 000 |
52 "Валютные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
59 937 руб. ($ 30 000 * 1,9979 руб.) |
11.07.2019 г. |
Отражен возврат аванса в размере $ 30 000 |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
52 "Валютные счета" |
60 372 руб. ($ 30 000 * 2,0124 руб.) |
11.07.2019 г. |
Отражены курсовые разницы |
52 "Валютные счета" |
91 "Прочие доходы и расходы" |
435 руб. ($ 30 000 * (60 372 руб. – 59 937 руб.)) |
11.07.2019 г. |
Отражены курсовые разницы |
91 "Прочие доходы и расходы" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
435 руб. ($ 30 000 * (60 372 руб. – 59 937 руб.)) |
В случае, если у организаций отсутствует движение по валютной задолженности на счетах учета расчетов и на валютных счетах в банках, организации задают, вопрос: можно ли не пересчитывать данные активы и обязательства ежемесячно, а пересчитывать раз в год на конец года (на отчетною дату), поскольку отчетный период в бухгалтерском учете - календарный год?
Таким образом, организация должна пересчитывать стоимости активов, обязательств на отчетную дату, которой в рассматриваемой ситуации является последний календарный день месяца.
Особенности налогообложения
Налог на прибыль
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).
При реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту каких-либо особенностей для целей исчисления налога на прибыль НК не содержит. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определятся, как правило, в той же сумме, что и выручка в бухгалтерском учете.
В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством РБ (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (подп.3.20 п.3 ст.174 НК).
В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением указанных в подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.26 п.3 ст.175 НК).
При этом, при налогообложении не учитываются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством РБ, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно настоящей статье и иным положениям законодательства (подп.1.18 п.1 ст.173 НК).
Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)
Для целей исчисления НДС, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).
При реализации за иностранную валюту:
- товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, для определения налоговой базы (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.6.1 п.6 ст.120 НК);
- товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:
дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;
момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.6.1 п.6 ст.120 НК).
Таким образом, если момент фактической реализации для целей исчисления НДС совпадает с моментом отражения выручки в бухгалтерском учете, то налоговая база по НДС будет совпадать с выручкой, отражаемой в бухгалтерском учете.
На суммы курсовых разниц налоговая база по НДС не корректируется.
Налог при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН)
Объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка (ст. 325 НК).
Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается (п. 3 ст. 328 НК):
- организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (далее - принцип начисления);
- организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 333 НК - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее - принцип оплаты).
К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 - 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 - 3.32 п. 3 ст. 174 НК (ч.1 п.8 ст.328 НК).
В подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК указаны курсовые разницы, курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством РБ.
Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.7.2 п. 7 ст.328 НК).
Таким образом, у организаций применяющих УСН, при получении аванса (авансов) сумма выручки для целей бухгалтерского учета и исчисления налога при УСН будет отличаться (за исключением случая, когда курсы валют Национального банка РБ на дату (даты) получения аванса (авансов) и на дату отражения выручки от реализации будут совпадать).
1Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон).
2Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
3Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29 октября 2014 г. № 69 (далее – Национальный стандарт № 69).
4Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв.постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
5Налоговый кодекс (далее - НК).