Основные средства. Классифицируем правильно

Рассмотрим отдельные вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета объектов основных средств, возникающие в производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Порядок учета активов, относящихся к объектам основных средств (ОС), регулируется:

– Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26);

– Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6) и другими НПА.

Классификация ОС определена постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

Вопрос 1. Организацией введен в эксплуатацию объект «Ограждение территории». Ограждение состоит из железобетонных панелей с железобетонными столбами и металлическими распашными воротами.

Как правильно отразить в учете ворота – как отдельный инвентарный объект ОС или как часть инвентарного объекта «Ограждение территории»?

Ворота подлежат отражению в учете отдельным инвентарным объектом ОС.

В соответствии с частями 1 и 2 п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, в т.ч. и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных пред­метов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Вместе с тем, согласно ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, если ОС состоит из частей, имеющих раз­личные сроки полезного использования (СПИ), то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект ОС при выполнении условий, указанных в ч.ч. 2–3 п. 6 Инструкции № 26.

Нормативный срок службы (НСС) объектов ОС определяется согласно Постановлению № 161 в зависимости от видов ОС в соответствии с их классификацией (п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Согласно приложению к Постановлению № 161:

– заборы (ограждения) железобетонные относятся к ОС с шифром 20352, НСС 30 лет (15 лет в горнодобывающей промышленности);

– ворота (калитки) металлические к ОС с шифром 20354, НСС 8 лет.

Согласно п. 21 Инструкции № 37/18/6 СПИ устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов ОС согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона СПИ рассчитываются путем умножения НСС на соответствующий коэффициент, указанный в приложении № 3 к Инструкции № 37/18/6. Диапазон СПИ для объектов, относимых к сооружениям и передаточным устройствам, составляет от 0,8 до 1,2 НСС. Соответственно, СПИ составят:

– для железобетонного забора – от 24 (30 х 0,8) до 36 (30 х 1,2) лет;

– для ворот – от 6,4 (8 х 0,8) до 9,6 (8 х 1,2) лет.

Таким образом:

– железобетонный забор и ворота предназначены для защиты территории организации от несанкционированного проникновения и представляют собой комплекс конструктивно сочлененных частей, в котором каждая часть в составе комп­лекса выполняет свои функции (железобетонный забор – ограждает, ворота – пропускают) (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26);

– СПИ указанных выше частей (забора и ворот) не совпадают (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Учитывая изложенное и руководствуясь ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, металлические ворота подлежат отражению в учете как отдельный инвентарный объект ОС «Ворота распашные», шифр 20354.

Вопрос 2. В здании склада на основании договора строительного подряда была смонтирована внутренняя система водяного пожаротушения. Система подключена к внутреннему водопроводу складского здания. В бухгалтерском учете система отражена как объект ОС системы пожарной сигнализации с шифром 47075, НСС 8 лет.

Правильно ли в бухучете отражена внутренняя система водяного пожаротушения?

Нет, неправильно.

В СТБ 11.16.01-98 «Система пожарной сигнализации. Общие требования», утв. постановлением Госстандарта от 17.03.1998 № 4, приведено следующее определение:

– система пожарной сигнализации (СПС) – совокупность технических средств, предназначенных для обнаружения факторов пожара, формирования, сбора, обработки, регистрации и передачи в заданном виде сигналов о пожаре, режиме работы системы, другой информации и, при необходимости, выдачи сигналов на управление техническими сред­ствами противопожарной защиты, технологическим, элект­ротехническим и другим оборудованием.

В государственном стандарте СТБ 1884-2008 «Строительство. Водоснабжение питьевое. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта 30.09.2008 № 48, приведены определения:

– водоснабжение противопожарное – водоснаб­жение для нужд пожаротушения

(примечание: противопожарное водоснабжение может входить в объединенную систему водоснабжения);

– водоснабжение – совокупность мер, инженерных сетей и сооружений, обеспечивающих водой ее потребителей;

– внутренний водопровод – водопроводная сеть в объеме, ограниченном наружными поверх­ностями ограждающих конструкций здания и водопроводным вводом, обеспечивающая подачу воды к санитарно-техническим приборам, пожарным кранам и технологическому оборудованию.

В ГОСТ 12.2.047-86 «Пожарная техника. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3, определено, что:

– установка пожаротушения – это совокупность стационарных технических средств для тушения пожара за счет выпуска огнетушащего вещества;

– спринклерная установка пожаротушения – автоматическая установка водяного пожаротушения, оборудованная нормально закрытыми спринклерными оросителями, вскрывающимися при достижении определенной температуры.

Таким образом, система противопожарного водоснабжения не может быть классифицирована как противопожарная сигнализация.

В разделе 3 Технического кодекса установившейся практики «Внутренние инженерные системы зданий и сооружений. Правила монтажа» ТКП 45-1.03-85-2007 (02250), утв. приказом Минстройархитектуры от 21.12.2007 № 419 (далее – ТКП 45-1.03-85-2007), приведены следующие термины с соответствующим определением:

– инженерная система – совокупность устройств, оборудования, приборов и других технических средств со связями между ними, подчиненных определенному принципу и выполняющих общую функцию

(примечание: примерами инженерных систем могут служить система вентиляции, система отопления, система водоснабжения, система газоснабжения и др.);

– внутренняя инженерная система – инженерная система в пределах внутреннего пространства зданий и сооружений.

Согласно терминологии, приведенной в ст. 2 Тех­нического регламента «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY), утв. постановлением Совмина от 31.12.2009 № 1748, здание – это объект строительства, состоящий из наземной и подземной части, включая внутреннее инженерное оборудование.

Учитывая вышеизложенное, система водяного пожаротушения отражается в бухгалтерском учете как составная часть инвентарного объекта ОС «Здание склада».

Вопрос 3. На балансе организации в составе ОС числится наружная сеть канализации с шифром 30122, НСС 40 лет. В связи с реконструкцией производства протяженность сети была увеличена. Работы по дооборудованию сети были выполнены по договору подряда на основании утвержденной проектной документации. Согласно актам сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ в качестве трубопровода использовались полимерные трубы.

Имеет ли право организация отнести затраты на дооборудование сети на увеличение ее первоначальной стоимости?

Нет, вновь возведенная часть канализационной сети подлежит учету как отдельный инвентарный объект ОС.

Пунктом 14 Инструкции № 26 установлено, что первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, кроме случаев реконструкции (модернизации, реставрации) ОС, проведения иных аналогичных работ.

Общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6, в частности:

– совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей, как иные работы, относится к дооборудованию объекта ОС.

Фактические затраты, связанные с дооборудованием ОС, в бухгалтерском учете отражаются (ч. 1 п. 20 Инструкции № 26):

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.– на сумму произведенных затрат по дооборудованию;

Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08 – по окончании работ списаны суммы, учтенные на сч. 08.

При отражении указанных выше затрат следует также руководствоваться определением термина «инвентарный объект», приведенным в п. 6 Ин­струкции № 26.

Согласно ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, если ОС состоит из частей, имеющих различные СПИ, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект ОС при выполнении условий, указанных в ч.ч. 2–3 п. 6 Инструкции № 26.

В соответствии с приложением к постановлению № 161 сети канализации в зависимости от используемого материала трубопроводов относятся к ОС:

– трубопровод керамический – шифр 30122, НСС 40 лет;

– трубопроводы из полимерных материалов – шифр 30124, НСС 30 лет.

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон СПИ для объектов, относимых к сооружениям и передаточным устройствам, составляет от 0,8 до 1,2 НСС.

Учитывая НСС возведенной части канализационной сети, диапазон ее СПИ составит от 24 лет (30 х 0,8) до 36 лет (30 х 1,2).

Таким образом, ввиду различия СПИ в частях объекта ОС (СПИ существующей части сети – 40 лет, а СПИ возведенной части сети – от 24 до 36 лет), возведенную часть сети следует принять к учету как отдельный инвентарный объект ОС с шифром 30124.