Основные средства и сроки полезного использования

Пунктом 19 Инструкции № 37/18/6 установлено, что в случае использования объектов основных средств в предпринимательской деятельности при их вводе в эксплуатацию организация определяет ожидаемый или расчетный их период эксплуатации (далее – срок полезного использования).

Согласно п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования может устанавливаться в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах нижней и верхней границ диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 .

Срок полезного использования может быть принят и равным нормативному сроку службы (п. 22 Инструкции № 37/18/6).

В нижеприведенном материале приведены рекомендации по определению сроков полезного использования в отдельных ситуациях.

Ситуация 1. В июне 2019 г. организация приобрела настольно-сверлильный станок (шифр 41020), бывший в эксплуатации. Станок, по данным акта о приеме-передаче основных средств, представленных продавцом, находился в эксплуатации с июня 2011 г.

Какой срок полезного использования можно установить для приобретенного станка?

В соответствии с п. 3 Инструкции № 37/18/6 затраты организации на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), погашаются посредством начисления амортизации.

В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную фор­му, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия признания, определенные п. 4 Инструкции № 26³.

Нормативный срок службы основного средства определяется в соответствии с постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17 Ин­струкции № 37/18/6).

 Согласно приложению к постановлению № 161, нормативный срок службы станка с шифром 41020 составляет 5 лет.

Согласно Инструкции № 37/18/6 нормативный срок службы объектов основных средств, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

– определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до трех лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет – по другим объектам основных средств;

– если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных постановлением № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года (ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6).

Учитывая, что фактический срок эксплуатации станка на дату приобретения – 8 лет, и руководствуясь ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6, организация вправе самостоятельно, с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов установить его нормативный срок службы, но не менее одного года.

Срок полезного использования станка может быть выбран из диапазона сроков полезного использования, определенном исходя из принятого нормативного срока службы, в порядке, установленном ч. 2 п. 21 Инструкции № 37/18/6, при этом нижняя граница срока полезного использования не может быть менее одного года.

К примеру, учитывая техническое состояние станка, его нормативный срок службы установлен равным 3 годам, в этом случае его срок полезного использования может быть выбран в диапазоне от 1,5 (3 х 0,5) до 4,5 (3 х 1,5) лет.

Ситуация 2. Комиссией по амортизационной политике организации было принято решение изменить срок полезного использования объекта «Конвейер скребковый», шифр 45738 (нормативный срок службы 7 лет, срок полезного использования 7 лет), установив его с 1 июня 2019 г. равным 3,5 г.

Имеет ли комиссия право принять такое решение?

В соответствии с п. 3 Инструкции № 37/18/6 затраты организации на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), погашаются посредством начисления амортизации.

Амортизация по объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия, исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете).

Согласно п. 19 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования – это ожидаемый или рас­четный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности, определяемый при его приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

В соответствии с Инструкцией № 37/18/6 организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в пределах, определенных в ч.ч. 1, 2 п. 37 Инструкции № 37/18/6. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

– с начала отчетного года, с обязательным отражением в учетной политике организации;

 – в течение отчетного года, в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков (ч. 2 п. 37, п. 46 Ин­струкции № 37/18/6).

Учитывая, что пересмотр срока полезного ис­пользования не связан с модернизацией, реконструкцией либо с изменением условий эксплуатации конвейера, оснований для пересмотра срока полезного использования в 1 февраля 2019 г. не имеется.

Вместе с тем организация имеет право, руководствуясь ч. 3 абз. 2 п. 37 Инструкции № 37/18/6, пересмотреть срок полезного использования конвей­ера с начала года (с 01.01.2019) при условии, что учетной политикой организации предусмотрен данный порядок пересмотра сроков.

Ситуация 3. На балансе организации числится грузоподъемный кран. По данным бухгалтерского учета по состоянию на 31 марта 2019 г. износ крана – 100%. В феврале 2019 г. специализированной организацией были оказаны услуги по техническому диагностированию крана. По результатам диагностирования срок его эксплуатации был продлен на один год. Учетной политикой организации определено, что целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается комиссией в каждом случае. Организация планирует дальнейшее использование крана в течение срока продления его эксплуатации.

Как быть в этой ситуации? Следует ли увеличивать амортизируемую стоимость крана и срок его полезного использования, исходя из результатов технического диагностирования?

В соответствии с Законом № 354-З⁴ потенциально опасные объекты, технические устройства должны соответствовать требованиям промышленной безопасности (ч. 1 ст. 24 Закона № 354-З).

Согласно приложению 2 к Закону № 354-З, в перечень опасных производственных объектов входят в т.ч. грузоподъемные краны (подп. 5.1 п. 5 приложения 2 к Закону № 354-З).

Для подтверждения соответствия потенциально опасного объекта требованиям промышленной безопасности проводится в т.ч. их техническое диагностирование – то есть контроль технического состояния потенциально опасного объекта, технического устройства путем проверки соответствия значений параметров потенциально опасного объекта, технического устройства требованиям тех­нической документации. Цель: прогнозирование интервала времени (ресурса), в течение которого сохранится работоспособное (исправное) состояние потенциально опасного объекта, технического устройства (ч. 6 ст. 24 Закона № 354-З).

Техническое диагностирование, продление срока службы грузоподъемного крана должны проводиться в соответствии с требованиями ТКП 054-2007⁵.

Справочно: техническое диагностирование – определение технического состояния объекта;

прогнозирование технического состояния – определение технического состоянию объекта с заданной вероятностью на предстоящий интервал времени (ГОСТ 20911-89⁶⁾.

Таким образом, расходы на техническое диагностирование подтверждают возможность дальнейшей эксплуатации крана, в т.ч. при достижении назначенного ресурса (назначенного срока службы) (ч.ч. 6, 7 ст. 24 Закона № 354-З, ГОСТ 20911-89).

Учитывая результаты технического диагностирования и решение о дальнейшей эксплуатации крана и руководствуясь вышеприведенными опре­делениями терминов «затраты» и «экономические выгоды», рекомендуем стоимость услуг по диагностированию рассматривать как затраты, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость крана (ч. 1 п. 20 Ин­струкции № 26, абз. 2 п. 9, приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Справочно: термины «затраты» и «экономические выгоды» даны в абз. 8 п. 2 Инструкции № 102⁷.

Так как у объекта основных средств появилась недоамортизируемая стоимость, в соответствии с п. 4 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования крана подлежит пересмотру в сторону увеличения, но не более срока действия разрешения (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

¹Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстрой­архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

²Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

³Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁴Закон от 05.01.2016 № 354-З «О промышленной безопасности» (далее – Закон № 354-З).

⁵Технический кодекс установившейся практики «Техническое диагностирование и продление назначенного ресурса (назначенного срока службы) безопасной эксплуатации технических устройств, оборудования и сооружений на опасных производственных объектах. Общие положения» ТКП 054-2007 (02300), утв. МЧС от 10.01.2007 № 5 (далее – ТКП 054-2007).

⁶ГОСТ 20911-89 «Техническая диагностика. Термины и определения», введенный в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 20911-89).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.