Основные изменения законодательства по бухгалтерскому учету, которые организациям необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2019 г.

В настоящее время организации РБ начинают осуществлять подготовку к составлению бухгалтерской отчетности за 2019 г.

В данном материале напоминаем организациям об основных изменениях законодательства по бухгалтерскому учету, которые необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2019 г.

 

Право не начислять амортизацию

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости (п. 11 Инструкции № 37/18/6¹).

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совмина, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций - Нацбанка (ч. 2 п. 1 Инструкции № 37/18/6).

Постановление № 802², предусматривает, что организации, за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также ИП (далее - организации) вправе принять решение о неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств (далее – основные средства и нематериальные активы):

– с 1 января по 31 декабря 2018 г. – по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов;

– с 1 января 2019 г. – по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализация названного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более трех лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.

При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Таким образом, в 2019 г., в отличии от 2018 г. (а также 2015-2017 г.г.) у организаций отсутствует право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов.

 

 

Справочно: предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 ГК³).

 

В соответствии с приложением 1 к Инструкции № 37/18/6 разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта относится к функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации.

 

Применение ПУД

Единоличное составление ПУД

ПУД, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Минфином, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг) (п. 6 ст. 10 Закона № 57-З⁴).

Согласно постановлению № 13⁵ ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в следующих случаях:

1) выполнения работ (оказания услуг) по публичному договору, заключенному подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично;

2) временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично;

3) купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через автозаправочные станции.

Для случаев 1 и 2 установлено, что в соответствующих договорах должно быть предусмотрено оформление ПУД единолично.

 

Справочно: ст. 396 ГК предусмотрено, что публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание, обязательное страхование и т.п.).

 

Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Так, ПУД, если иное не установлено Президентом РБ, должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

В постановление № 13 внесены дополнения, которые вступили в силу с 01.01.2019 г. (постановление № 58⁶). Так, ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично также в следующих случаях:

– оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с п. 1 ст. 55 Закона № 300-З⁷;

– поступления ТМЦ из-за пределов РБ;

– оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена (п.1 постановления № 13).

ПУД составляется участником хозяйственной операции единолично в случаях, указанных в п. 1 постановления № 13, на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п. 1-1. постановления № 13).

В отношении поступления ТМЦ из-за пределов РБ необходимо отметить, что если поставщик предоставил организации документ, соответствующий требованиям законодательства РБ для ПУД, то единоличное составление ПУД не обязательно.

Но если поставщик не предоставил организации документ, соответствующий требованиям законодательства РБ для ПУД, то единоличное составление ПУД документа обязательно.

 

Порядок применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ

Постановлением № 29⁸ утверждена Инструкция о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее – Инструкция № 29), которая определяет порядок применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2, С-2а, С-2б, С-2в). Инструкция № 29 вступила в силу 10.08.2018 г.

Формы актов (С-2, С-2а, С-2б, С-2в) установлены постановлением № 13⁹.

Постановлением 25¹⁰ были внесены некоторые изменения в постановление № 29 и Инструкцию № 29.

В частности, ч. 1 п. 9 Инструкции № 29 изложена в следующей редакции. Акт формы С-2а применяется:

– для сдачи-приемки работ по текущему ремонту;

– при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ хозяйственным способом в случае составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении;

– при выполнении дополнительных работ в случае, предусмотренном п. 12 Положения № 1553¹¹.

Пункт 10 Инструкции № 29 дополнен после части 5 частью следующего содержания: стоимость каждого вида работ, выполненных в отчетном периоде определяется по следующей формуле:

 

где, 

 – стоимость каждого вида работ, выполненных в отчетном периоде (графа 9 акта формы С-2б);

  – стоимость каждого вида работ в договорной (контрактной) цене (графа 5 акта формы С-2б);

Кконтр.цена – количество каждого вида работ в договорной (контрактной) цене (графа 4 акта формы С-2б);

Котч.период – количество каждого вида работ, выполненных в отчетном периоде (графа 8 акта формы С-2б).

 

Новая форма заказа-поручения

Для выполнения автомобильной перевозки груза товарного характера в случаях, предусмотренных Правилами автомобильных перевозок грузов, оформляется заказ-поручение (ч. 3 ст. 40 Закон № 278-З¹²).

 

Справочно: Правила автомобильных перевозок грузов утверждены постановлением № 970¹³.

 

Постановлением 42¹⁴ утверждении Инструкция № 42, согласно которой утверждена новая форма заказа-поручения.

Заказ-поручение оформляется перевозчиком при оказании услуг по автомобильным перевозкам грузов физических лиц в комплексе (или выборочно по желанию заказчика автомобильной перевозки) с услугами по упаковке, погрузке, разгрузке, подъему (спуску) на этажи и другими услугами. Стоимостные показатели в заказе-поручении указываются в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после запятой (п. 4 Интсрукции № 42).

Заказ-поручение оформляется в трех экземплярах:

– первый экземпляр является сопроводительным документом перевозчика, а при наличии подписи заказчика автомобильной перевозки груза о получении груза - подтверждением выполнения перевозчиком заказа и остается у перевозчика;

– второй экземпляр выдается заказчику автомобильной перевозки груза после оплаты стоимости заказа;

– третий экземпляр с подписью водителя (грузчика) о приеме заказа к исполнению остается у перевозчика (п.5 Интсрукции № 42).

В разделе «Сведения о грузе» появилась строка Описание груза (дефекты)».

Утвержденная Инструкцией № 42 форма заказа-поручения не содержит реквизиты «Печать (штамп)», «К путевому листу _№ _______ от ____________20 г.»

 Это связано с тем, что с 26 февраля 2018 г. вступили в силу нормы Декрета № 7¹⁵):

– субъекты хозяйствования вправе не использовать печати (подп. 3.11 п. 3 Декрета № 7);

– субъекты хозяйствования при осуществлении транспортной деятельности выполняют автомобильные перевозки без оформления путевых листов (абз. 2 подп. 4.5 п. 4 Декрета № 7).

 

Оформление ПУД в зависимости от валюты договора и (или) платежа

Постановлением № 58 установлен порядок отражения в ПУД стоимости выполненных работ или оказанных услуг при ее определении в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте.

В ПУД, являющемся основанием для отражения в бухгалтерском учете стоимости выполненных работ (оказанных услуг), стоимостные показатели указываются в:

– иностранной валюте, в которой установлена цена работы (услуги) в договоре, заключенном подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме (далее – договор), если договором предусмотрено осуществление расчетов за работу (услугу) только в иностранной валюте в установленном законодательством РБ порядке;

- белорусских рублях, за исключением случая, указанного выше. При этом в ПУД справочно указывается стоимость работы (услуги) в иностранной валюте, если цена работы (услуги) в договоре установлена в иностранной валюте или если исходя из иностранной валюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (подп. 1.3 п. 1 Постановления № 58).

 

Ситуация. Организация выполняет работы (оказывает услуги) нерезиденту, цена которых выражена в евро. В таблице 1 приведем порядок указания стоимости работы (услуги) в ПУД в зависимости от валюты расчета за работы (услуги).

 

Таблица 1

Цена работы (услуги) в договоре	Расчеты за работу (услугу)	Указание стоимости работы (услуги) в первичном учетном документе
в евро	в евро	в евро
в евро	в евро и (или) белорусских рублях	в белорусских рублях, справочно - в евро
в евро	в белорусских рублях	в белорусских рублях, справочно - в евро
в евро	в российских рублях	в евро

 

Подходы, аналогичные вышеприведенным, применяются при оформлении ПУД для отражения в бухгалтерском учете платы за временное владение и пользование или временное пользование имуществом по договору аренды (временное владение и пользование имуществом по договору финансовой аренды (лизинга).

Так, в ПУД, являющемся основанием для отражения в бухгалтерском учете платы за временное владение и пользование или временное пользование имуществом по договору аренды (временное владение и пользование имуществом по договору финансовой аренды (лизинга) (далее – временное владение и (или) пользование имуществом), стоимостные показатели указываются в:

- иностранной валюте, в которой установлена плата за временное владение и (или) пользование имуществом в договоре, заключенном арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме (далее - договор аренды), если договором аренды предусмотрено осуществление расчетов за временное владение и (или) пользование имуществом только в иностранной валюте в установленном законодательством РБ порядке;

– белорусских рублях, за исключением случая, указанного выше. При этом в ПУД справочно указывается плата за временное владение и (или) пользование имуществом в иностранной валюте, если эта плата в договоре аренды установлена в иностранной валюте или если исходя из иностранной валюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (подп. 1.4 п. 1 Постановления № 58).

 

Порядок внесения исправлений в ПУД и регистры бухгалтерского учета, составленные на бумажном носителе

В ПУД (за исключением ПУД, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и ПУД, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.

Порядок внесения исправлений в ПУД (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждаются Нацбанком) определяется Минфином (п. 8 ст. 10 Закона № 57-З).

Постановлением № 58 были внесены изменения и дополнения в Инструкцию № 58¹⁶. В частности, в Инструкцию № 58 введена ч. 7 п. 2, которой предусмотрено, что после отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством РБ для Инструкцию о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной,, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)».

По общему правилу, теперь в Инструкцию о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, (за исключением Инструкцию о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной,, формы которых утверждаются Нацбанком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности (должностей), фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, если иное не установлено законодательством (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 58).

В отношении бланков строгой отчетности продолжает действовать ранее установленный порядок. Исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Исправление ошибочных записей осуществляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно лицом, осуществившим исправление, производится оговорка «Исправлено» с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего (ч. 2 п. 4 Инструкции № 196¹⁷).

 

 

В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.

Порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета определяется Минфином (для Нацбанка, банков - Нацбанком) (п. 4 ст. 11 Закона № 57-З).

Такой порядок с 01.01.2019 г. установлен постановлением № 58.

В регистре бухгалтерского учета, составленном на бумажном носителе, исправление, за исключением исправления ошибок в соответствии с Национальным стандартом № 80¹⁸, вносится в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 постановления № 58 (подп. 1.2 п. 1 Постановления № 58).

 

Применение накладных

Расширен перечень случаев, когда можно не составлять накладные. Согласно изменениям, внесенным с 01.01.2019 г. в Инструкцию № 58, накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 могут не заполняться при:

– купле-продаже товаров через автозаправочные станции (как уже говорилось выше, ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен в данном случае участником хозяйственной операции единолично);

– переходе товаров без их перемещения в случае реорганизации организаций (абз. 7 и 8 ч. 8 п.1 Инструкции № 58).

Также определено, что при осуществлении передачи товаров другой организации без их перемещения заполняется накладная ТН-2 (абз .4 ч. 6 п. 1 Инструкции № 58).

 

Выбытие и получение основных средств может отражаться в особом порядке

В целях оптимизации активов и повышения прибыли (недопущения убытков) организаций принят Указ № 284¹⁹, действие которого распространяется и на 2019 г.

Пунктом 1 Указа № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31 декабря 2020 г.:

 – списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка* и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:

при безвозмездной передаче – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей;

при списании – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии);

при продаже – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета НДС), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации;

– определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на первое число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке.

В порядке, установленном в п. 1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:

– находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;

– переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

– принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

– находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;

– принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (п.2 Указа № 284).

На основании вышеизложенных норм Указа № 284 важно отметить, что в порядке, установленном в п. 1 Указа № 284, может производиться выбытие не любого имущества, а только имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы, перечисленного в п. 2 Указа № 284.

Как указано в п. 1 Указа № 284, применение Указа № 284 является правом организации. Применять его не обязательно. Организация при отражении выбытия имущества может применять как порядок, предусмотренный Указом №284 (для тех случаев, на которые распространяется данный Указ), так и общеустановленный порядок, предусмотренный нормами Инструкции № 26²⁰, Инструкции № 50²¹, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки № 112²².

Причем, по мнению автора, применять возможности, нормы Указа № 284 организация может выборочно.

Например, применять нормы Указа № 284 в отношении выбытия имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи, и не применять в отношении определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны. Могут быть и иные варианты.

Если организация решит применять в своей деятельности нормы Указа № 284, свой выбор согласно нормам ст. 9 Закона № 57-З организации следует закрепить в учетной политике.

 

Бухгалтерский учет безвозмездной передаче имущества

Таблица 2

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.
Отражена сумма остаточной стоимости безвозмездно передаваемого имущества за счет добавочного капитала в пределах его остатка	83	01, 08
Отражена сумма затрат, связанных с безвозмездной передачей имущества за счет добавочного капитала в пределах его остатка	83	60, 70, 69,   76 др.
Отражена сумма остаточной стоимости безвозмездно передаваемого имущества за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (при недостаточности добавочного капитала)	84	01, 08
Отражена сумма затрат, связанных с безвозмездной передачей имущества за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (при недостаточности добавочного капитала)	84	60, 70, 69, 76 др.

 

при списании имущества

Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.
Отражается стоимость материальных ценностей, полученных при списании имущества	10	91-1 «Прочие доходы»
Отражена сумма остаточной стоимости списываемого имущества в составе расходов по инвестиционной деятельности в пределах стоимости материальных ценностей, полученных при списании имущества	91-4 «Прочие расходы»	01, 08
Отражена сумма затрат, связанных со  списанием имущества, в составе расходов по инвестиционной деятельности в пределах стоимости материальных ценностей, полученных при списании имущества, за вычетом остаточной стоимости имущества	91-4	60, 70, 69, 76 др.
Отражена сумма остаточной стоимости, списываемого имущества за счет добавочного капитала в пределах его остатка	83	01, 08
Отражена сумма затрат, связанных со списанием имущества, списываемая за счет добавочного капитала в пределах его остатка	83	60, 70, 69, 76 др.
Отражена сумма остаточной стоимости списываемого имущества за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (при недостаточности добавочного капитала)	84	01, 08
Отражена сумма затрат, связанных со списанием имущества за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (при недостаточности добавочного капитала)	84	60, 70, 69, 76 др.

 

при продаже имущества

Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.
Отражаются доходы от продажи имущества	62	91 субсчет 91-1
Исчислен НДС от продажи имущества (при необходимости)	91-2 «Налог на добавленную стоимость»	68
Отражена сумма остаточной стоимости продаваемого имущества в составе расходов по инвестиционной деятельности в пределах средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость)	91-4	01, 08
Отражена сумма затрат, связанных с  продажей имущества, в составе расходов по инвестиционной деятельности в пределах средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость)  за вычетом остаточной стоимости имущества	91-4	60, 70, 69, 76 др.
Отражена сумма остаточной стоимости продаваемого  имущества за счет добавочного капитала в пределах его остатка	83	01, 08
Отражена сумма затрат, связанных с продажей имущества, за счет добавочного капитала в пределах его остатка	83	60, 70, 69, 76 др.
Отражена сумма остаточной стоимости продаваемого имущества за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (при недостаточности добавочного капитала)	84	01, 08
Отражена сумма затрат, связанных с продажей имущества за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (при недостаточности добавочного капитала)	84	60, 70, 69, 76 др.

 

Нормы расхода топлива в области транспортной деятельности

Нормы расхода топлива в области транспортной деятельности установлены постановлением № 44²³.

 

Справочно: постановление № 44 официально опубликовано 31 августа 2019 года, вступило в силу 1 сентября 2019 года, но распространяет свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 г.

 

Постановление содержит 46 приложений с нормами расхода топлива на легковые автомобили, грузовые бортовые автомобили, самосвалы, седельные тягачи, автобусы, фургоны, грузопассажирские автомобили, специальные автомобили автобетоносмесители, автовозы, автовышки, автогудронаторы, специальные автомобили инкассационные, автомобили-лесовозы, специальные автомобили медицинские, автомобили техпомощи, лаборатории, автомобили-цистерны, автокраны, буровые установки, специальные автомобили коммунального назначения, прочие специальные автомобили (автолифт, грузовая специальная контейнерная платформа, грузовой автомобиль-платформа, машина аэродромная уборочная и др.), дорожно-строительные автомобили, автогрейдеры, подъемники и вышки, тракторы колесные, минитракторы и мотоблоки, бульдозеры, погрузчики, автомобили-битумовозы, экскаваторы, гидроманипуляторы, установленные на транспортных средствах, машины, насосы, установленные на транспортных средствах, отопители, установленные на транспортных средствах, снегоочистители, холодильные установки автомобилей-рефрижераторов, прочее оборудование, установленное на транспортных средствах и транспортируемое ими (мультилифт RK 20.65*NATIONAL), мотоциклы и мотороллеры, мотовездеходы и квадроциклы, внедорожные транспортные средства, снегоходы, мотосани, машины и оборудование, работающие в подземных условиях, катеры, теплоходы, прочую речную технику (мотозавозня, моторные лодки, плавучий кран), асфальтоукладчики, катки.

 

Справочно: в настоящее время установленными в соответствии с законодательством являются нормы в области транспортной деятельности, включенные также в постановления № 3²⁴.

 

Также было принято постановление № 50²⁵. Документ вступает в силу с 6 декабря 2019 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 г.

Постановлением № 50 установлены нормы расхода топлива на легковые автомобили (приложение 1); грузовые бортовые автомобили (приложение 2); самосвалы (приложение 3); седельные тягачи (приложение 4); автобусы (приложение 5); фургоны (приложение 6); грузопассажирские автомобили (приложение 7); специальные автомобили автобетоносмесители (приложение 8); специальные автомобили автовышки (приложение 9); специальные автомобили инкассационные (приложение 10); специальные автомобили-лесовозы (приложение 11); специальные автомобили медицинские (приложение 12); специальные автомобили техпомощи, лаборатории (приложение 13); специальные автомобили-цистерны (приложение 14); специальные автомобили автокраны (приложение 15); специальные автомобили – буровые установки (приложение 16); специальные автомобили коммунального назначения (приложение 17); прочие специальные автомобили (приложение 18); специальные дорожно-строительные автомобили (приложение 19); автогрейдеры (приложение 20); подъемники и вышки (приложение 21); тракторы колесные (приложение 22); мини-тракторы и мотоблоки (приложение 23); бульдозеры (приложение 24); погрузчики (приложение 25); экскаваторы (приложение 26); гидроманипуляторы, установленные на транспортных средствах (приложение 27); машины (приложение 28); насосы, установленные на транспортных средствах (приложение 29); отопители, установленные на транспортных средствах (приложение 30); снегоочистители (приложение 31); холодильные установки автомобилей-рефрижераторов (приложение 32); прочее оборудование, установленное на транспортных средствах и транспортируемое ими (приложение 33); снегоходы, мотосани (приложение 34); прочую речную технику (приложение 35); асфальтоукладчики (приложение 36); тепловозы (приложение 37); локомобили (приложение 38); дрезины, мотовозы и автомотрисы (приложение 39); краны на железнодорожном ходу (приложение 40); железнодорожно-строительные машины (приложение 41).

 

Доходы и расходы по договорам строительного подряда

Постановлением № 10²⁶ были внесены изменения в Инструкцию № 44²⁷.

Так, установлено, что акты, подтверждающие факт выполнения в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, принимаются к учету на день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию.

Также внесены изменения в состав затрат по статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов».

 

Учет финансовых инструментов

Постановлением № 74²⁸ был утвержден Национальный стандарт № 74²⁹.

 

Справочно: финансовый инструмент - договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации (абз. 24 ч. 1 п. 2 Национального стандарта № 74).

 

В части классификации финансовых активов отметим следующее.

Финансовый актив принимается к бухгалтерскому учету организации в случае, если эта организация становится стороной финансового инструмента и стоимость этого актива может быть достоверно определена.

При принятии к бухгалтерскому учету финансовый актив относится к одной из следующих категорий: «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости»; «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости» (п. 5 Национального стандарта № 74).

К категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости» относится не являющийся производным финансовым инструментом финансовый актив с определяемыми платежами по нему и фиксированным сроком погашения, если организация намеревается удерживать этот финансовый актив до наступления срока его погашения.

К категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости» могут быть отнесены приобретенные организацией облигации, векселя, выданные займы, не обеспеченные облигациями или векселями, прочие долговые финансовые инструменты, в т.ч. торговая дебиторская задолженность и приобретенные при секьюритизации права (требования) по денежным обязательствам.

Финансовый актив, который является бессрочным, не относится к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости» (п. 6 Национального стандарта № 74).

К категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости» относятся финансовые активы организации, за исключением подлежащих отнесению к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости».

К категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости» могут быть отнесены долевые финансовые инструменты, производные финансовые инструменты, являющиеся финансовыми активами, долговые финансовые инструменты, если организация не намеревается удерживать их до наступления срока их погашения (п. 7 Национального стандарта № 74).

Финансовое обязательство принимается к бухгалтерскому учету организации в случае, если эта организация становится стороной финансового инструмента и стоимость этого обязательства может быть достоверно определена.

При принятии к бухгалтерскому учету финансовое обязательство относится к одной из следующих категорий: «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости»; «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости» (п. 8 Национального стандарта № 74).

К категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости» относятся обязательства по кредитам и займам, торговая кредиторская задолженность и прочие финансовые обязательства, которые не могут быть отнесены к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости» (п. 9 Национального стандарта № 4).

К категории «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости» относятся производные финансовые инструменты, являющиеся финансовыми обязательствами (п. 10 Национального стандарта № 74).

В Национальном стандарте № 74 раскрыты также вопросы оценки финансовых активов и обязательств, прекращения признания финансовых активов и обязательств, бухгалтерского учета хозяйственных операций по сделкам РЕПО, классификации и признания отношений хеджирования, оценки инструментов и объектов хеджирования, прекращения признания отношений хеджирования.

 

Порядок составления бухгалтерской отчетности

Постановлением № 74 были внесены изменения в Национальный стандарт № 104³⁰. Изменения касаются порядка отражения в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций с финансовыми инструментами.

В 2019 г. в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, в т.ч. следующая информация:

по финансовым вложениям:

– суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения с выделением сумм финансовых вложений в ценные бумаги других организаций, относящихся к категориям «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы начисленных и полученных процентов по финансовым вложениям, относящимся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», за отчетный период;

– суммы изменений справедливой стоимости финансовых вложений, относящихся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», за отчетный период;

– стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за отчетный период;

– суммы резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в отчетном периоде (подп. 52.10 п. 52 Национального стандарта № 104).

по обязательствам:

– суммы финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости», и финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости», на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы начисленных и уплаченных процентов по финансовым обязательствам, относящимся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости», за отчетный период;

– суммы изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости», за отчетный период;

– стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за отчетный период (подп. 52.13 п. 52 Национального стандарта № 104).

Подобные изменения касаются и консолидированной отчётности. Постановление № 74 внесло изменения в Национальный стандарт № 46³¹.

Особое внимание стоит обратить на порядок отражения в бухгалтерской отчетности процентов по кредитам и займам.

Сравнительные редакции Национального стандарта № 104 в части рассматриваемого вопроса.

 

Таблица 3

Структурный элемент Национального стандарта № 104	Национальный стандарт № 104 в редакции, действущей в 2018 г.	Национальный стандарт № 104 в редакции, действущей в 2019 г.	Примечание
Часть 1 п. 15	В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация об обязательствах, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты	В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация об обязательствах, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты	Изменений не было
Часть 2 п. 15	По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) показываются учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обязательства по долгосрочным кредитам и займам (за исключением процентов по ним), погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.	По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) показываются учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обязательства по долгосрочным кредитам и займам, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.	В 2019 г. по строке 510 показываются все учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обязательства по долгосрочным кредитам и займам, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч. проценты по ним
Часть 1 п. 16	В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация об обязательствах, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты	В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация об обязательствах, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты	Изменений не было
Часть 2 п. 16	По статье «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610) показываются обязательства по краткосрочным кредитам и займам (за исключением процентов по ним), учитываемые на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».	По статье «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610) показываются обязательства по краткосрочным кредитам и займам, учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».	В 2019 г. по строке 610 показываются все обязательства по краткосрочным кредитам и займам, учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», в т.ч. проценты по ним
Часть 3 п. 16	По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (строка 620) показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением кредиторской задолженности, показанной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630).	По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (строка 620) показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением кредиторской задолженности, показанной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630).	Изменений не было
Часть 4 п. 16	По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630) показывается кредиторская, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, и обязательств по кредитам и займам без учета процентов по ним), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.	По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630) показывается кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, и обязательств по кредитам и займам), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.	По строке 630 в 2019 г. показывается кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов, за исключением в т.ч. обязательств по кредитам и займам (с учетом процентов по ним)
Часть 12 п. 16	По строке 638 «прочим кредиторам» показывается кредиторская задолженность, не показанная по строкам 631 - 637, в т.ч. кредиторская задолженность по процентам по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на сч.сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».	По строке 638 «прочим кредиторам» показывается кредиторская задолженность, не показанная по строкам 631 - 637, в т.ч. кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на сч.сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».	По строке 638 в 2019 г. не показывается кредиторская задолженность по процентам по кредитам и займам, учитываемая на сч.сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) бухгалтерского баланса показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (в т.ч. процентов по ним), учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (т.е. по кредитам и займам, полученным на срок более 12 месяцев), погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (строка 620) бухгалтерского баланса среди прочих сумм показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (в т.ч. процентов по ним), учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (т.е. по кредитам и займам, полученным на срок более 12 месяцев), погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (например, при составлении бухгалтерской отчетности за 2019 г. показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (в т.ч.  процентов по ним), погашение которых ожидается с 01.01.2020 г. по 31.12.2020).

Кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемая на сч.сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в 2019 г. не показывается по строке 638 «прочим кредиторам» бухгалтерского баланса.

 

Учет хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга)

С 01.01.2019 г. вступил в силу Национальный стандарт 73³².

 

Справочно: постановление № 73³³ признало утратившим силу постановление № 75³⁴.

 

Национальный стандарт № 73 не содержит перехродных положений.

При этом, организации (за исключением Нацбанка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе применять Национальный стандарт № 73, в отношении всех договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г. (п. 2 постановления № 73).

Принятое организацией решение следует закрепить в учетной политике.

В Национальном стандарте № 73 отсутствует порядок отражения в бухгалтерском учете курсовые и суммовых разниц по договорам лизинга.

Их следует учитывать в общеустановленном порядке на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с нормами Национального стандарта № 69³⁵.

Национальным стандартом № 73 предусмотрена следующая классификация договоров лизинга:

– долгосрочный лизинг – лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее одного года;

– краткосрочный лизинг – лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок менее одного года.

Лизинг классифицируется как долгосрочный или краткосрочный лизинг на дату заключения договора лизинга (п. 2 Национального стандарта № 73).

В зависимости от вида лизинга зависит порядок бухгалтерского учета хозяйственны операций.

В связи с принятием Национального стандарта № 73 также претерпели изменение, в т.ч., такие вопросы, как:

– порядок отражения в бухгалтерском учете инвестиционных расходов лизингодателя;

– порядок отражения в бухгалтерском учете передачи предмета лизинга лизингополучателю по долгосрочным договорам финансовой аренды (лизинга)

– порядок отражения в бухгалтерском учете возврата лизингополучателем жилого помещения, являющегося предметом лизинга, по долгосрочным договорам финансовой аренды (лизинга);

–- порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций у лизингополучателя по долгосрочным договорам финансовой аренды (лизинга);

– порядок отражения в бухгалтерском учете краткосрочного лизинга у лизингодателя;

– порядок отражения в бухгалтерском учете краткосрочного лизинга у лизингополучателя;

– порядок отражения в бухгалтерском учете т передачи прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга).

 

Учет доходов и расходов

Постановлением № 74 были внесены некоторые изменения в Инструкцию № 102³⁶, которые связаны с принятием Национального стандарта № 73 и Национального стандарта № 74.

 

 

Справочно: до 2019 г. по Д-ту применялся сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

Однако, в отдельных случаях сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» применяется и в 2019 г.

Например, проценты, причитающиеся к получению в связи с размещением денежных средств на депозите, отражаются по Д-ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Порядок и размеры возмещения расходов, гарантии и компенсации при служебных командировках

Постановлением № 176³⁷ утверждено Положение № 176³⁸.

Положение № 176 предусматривает комплексное регулирование вопросов при направлении работников в служебные командировки как в пределах РБ, так и за границу (далее – командировка).

 

Справочно: постановление № 176 вступило в силу с 23 марта 2019 г. и распространяет свое действие на отношения возникшие с 23 марта 2019 г. (т.е. в отношении работников, направленных в служебные командировки, начиная с 23 марта 2019 г.).

 

Положением № 176 исключено излишнее администрирование:

– нанимателю предоставлено право определения необходимости установления задания на командировку, а также письменного отчета по выполнению задания, срока его предоставления и порядок оформления, если иное не предусмотрено законодательством;

– исключена необходимость ведения журнала учета работников, выбывающих в командировки.

Многочисленные изменения относительно ранее действовавшего порядка касаются возмещения расходов по проезду, выплаты суточных, возмещения расходов по найму жилого помещения, возмещения расходов при направлении в командировку водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки.

В Положение № 176 вносились изменения постановлением 595³⁹, которое (вступило в силу с 7 сентября 2019 г.

Новшества касаются вопросов командирования водителей. Так, согласно изменениям, внесенным в п. 5 Положения № 176, нормы гл. 7 Положения № 176 применяются не только в отношении водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки, но и в отношении водителей, выполняющих перевозки внутриреспубликанские, а также выполняющие международные автомобильные перевозки для собственных нужд.

Также изменениями предусмотрено, что при наличии у водителей расходов по проезду к месту командировки или обратно возмещение данных расходов осуществляется на общих основаниях (в соответствии с гл. 2 Положения № 176).

Также, среди основных можно выделить следующие:

– для возмещения расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов при командировании в пределах РБ и за границу расчет должен производиться не исходя из дат прибытия и выбытия в/из мест командировки, а исходя из количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки;

– оплата командированным работником расходов по найму жилого помещения посредством выданной корпоративной дебетовой карточки признается оплатой направляющей стороной жилого помещения;

– посредством внесения изменений в п. 20 Положения № 176 детализированы случаи, когда возмещение суточных производится не будет, а также даны определения, что относится к времени нахождения в пути;

– расширен перечень расходов, которые могут быть возмещены командированному работнику.

 

Дата совершения хозяйственной операции

С 1 января 2019 г. вступило в силу постановление № 55⁴⁰, которое определяет порядок определения даты совершения хозяйственной операции при оказании услуг, выполнении работ, при временном владении и пользовании или временном пользовании имуществом по договору аренды (временном владении и пользовании имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)).

Датой совершения хозяйственной операции является при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме:

– если срок действия договора превышает один месяц – последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги;

– если срок действия договора не превышает один месяц – последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги (подп. 1.1.1 п.1 Постановления № 55).

Датой совершения хозяйственной операции является при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством:

– день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных выше (подп. 1.1.2 п.1 постановления № 55).

При временном владении и пользовании или временном пользовании имуществом по договору аренды (временном владении и пользовании имуществом по договору финансовой аренды (лизинга) (далее – временное владение и (или) пользование имуществом) – последний календарный день каждого месяца временного владения и (или) пользования имуществом и последний день временного владения и (или) пользования имуществом в соответствии с договором аренды (финансовой аренды (лизинга), заключенным арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме (подп. 1.1.3 п.1 Постановления № 55).

 

Справочно: для целей постановления № 55 используются следующие термины и их определения:

– услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и используются заказчиком по мере осуществления этой деятельности или после ее завершения;

– работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и используются заказчиком после ее завершения (подп.1.2 п.1 постановления № 55).

 

Как можно сделать вывод из вышеприведенных норм постановления № 55, для большинства случаев, предусмотренных в данном нормативном правовом акте, порядок определения даты совершения хозяйственной операции определен однозначно.

Исключение – определение даты совершения хозяйственной операции при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, если срок действия договора не превышает один месяц, при этом начало оказания услуги приходится на один календарный месяц, а завершение оказания услуги на другой календарный месяц. В таком случае порядок определения даты совершения хозяйственной операции предусматривается в учетной политике. Такой датой может быть последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги.

Отметим, что для целей исчисления НДС соответствующие положения определены п. 6 ст. 121 НК⁴¹.

 

Схема определения дат при оказании услуг

 

 

1 вариант: при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, если срок действия договора не превышает один месяц, при этом начало оказания услуги приходится на один календарный месяц, а завершение оказания услуги на другой календарный месяц датой совершения хозяйственной операции является последний календарный день месяца начала оказания услуги и день завершения оказания услуги;

2 вариант: при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, если срок действия договора не превышает один месяц при этом начало оказания услуги приходится на один календарный месяц, а завершение оказания услуги на другой календарный месяц, датой совершения хозяйственной операции является день завершения оказания услуги.

По данному вопросу организациям также следует учитывать Разъяснение № 15-1-5/105/2-2-10/00891⁴².

 

 

Новые правила ведения кассовых операций

Нацбанк в целях упрощения работы субъектов хозяйствования с наличными денежными средствами утвердил Инструкцию № 117⁴³.

 

Справочно: инструкция № 117 включает в себя требования, содержавшиеся до этого в трех различных документах:

– Инструкции № 107⁴⁴;

– Инструкции № 185⁴⁵;

– Инструкции № 112⁴⁶.

 

Инструкция № 117 предусматривает ряд изменений, в числе которых можно выделить следующие.

Определены случаи, при которых устанавливаются сроки выдачи и остаток наличных белорусских рублей для субъектов хозяйствования. При этом субъектам хозяйствования, не установившим ежедневные сроки сдачи наличных белорусских рублей, будет предоставлена возможность не сдавать наличные белорусские рубли в банки в случае наличия остатка в кассе в сумме не более 2 базовых величин в день.

Для упрощения работы с наличными белорусскими рублями и иностранной валютой у субъектов хозяйствования появилась возможность их получения не только в банках, но и с использованием корпоративных дебетовых карточек. При этом субъекты хозяйствования смогут вносить наличные белорусские рубли, в т.ч. выручку, с использованием корпоративных дебетовых карточек с применением программно-технических средств, обеспечивающих обслуживание держателей карточек.

Субъектам хозяйствования предоставляется возможность приема наличных белорусских рублей («сбора выручки») лицом, имеющим соответствующие полномочия, от подразделений субъекта хозяйствования (численностью работников не более 2 человек), уполномоченных лиц (включая кассиров) для последующей сдачи либо в кассу субъекта хозяйствования, либо в банк. При этом в приложении 6 к Инструкции № 117 приведена форма документа, подтверждающая такую операцию – расписка о приеме наличных белорусских рублей.

Инструкция № 117 отменяет обязанность установления банками своим клиентам лимита остатка кассы в наличной иностранной валюте, порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты.

Инструкцией № 117 устанавливается единый срок представления отчета об израсходованных суммах при проведении текущих операций и при служебных командировках независимо от наличной или безналичной формы проведения указанных операций – 15 рабочих дней.

Кроме того, субъектам хозяйствования, осуществляющим оптовую торговлю, предоставляется право принимать наличные белорусские рубли от других субъектов хозяйствования за реализованные им товары в сумме не более 100 базовых величин по каждому платежу.

 

Проведение переоценки

Постановление № 12/21/29⁴⁷ внесло изменения в постановление № 162/131/37⁴⁸.

Изменения в Инструкцию № 162/131/37⁴⁹, были приняты с целью ее приведение в соответствие с иными изменениями законодательства.

Например, при проведении переоценки основных средств на 01.01.2019 г. многие организации проводили переоценку мебели. Инструкция № 162/131/37 содержала таблицу видов и групп основных средств, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным, согласно приложению к Инструкции № 162/131/37 (далее - Таблица), в которой «Мебель прочая» была выделена отдельно в п. 5 Таблицы с шифром 70002 в соответствии с классификацией основных средств.

При этом, согласно приложению к постановлению № 161⁵¹, мебель, имевшаяся у организаций, в группе 7 выделена под шифрами:

– мебель из массива дерева, шифр 70002;

– мебель (из древесно-стружечной плиты, ламинированной древесно-стружечной плиты, мелкодисперсной фракции дерева); мебель прочая, в т.ч. встроенная, шифр 70030.

Такое выделение произошло в связи с изменениями в постановление № 161 с 1 мая 2017 г. вся мебель, имеющаяся у организации, классифицировалась под шифром 70002 «Мебель прочая» в соответствии с постановлением № 161.

При переоценке мебели, числящейся в бухгалтерском учете на 01.01.2019 г. под шифром 70030, некоторые организации применяли коэффициент для п. 5 «Инструмент. Инвентарь и принадлежности, основные средства прочие» таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2019 г., разрабатываемой и публикуемой Нацстатом (далее – Таблица коэффициентов), который превышает размер коэффициента «из них мебель» в п. 5 Таблицы коэффициентов.

Минэкономики давало Разъяснения в адрес организаций, что при выборе коэффициента к понятию «мебель» для целей проведения переоценки следовало относить все виды мебели, учитываемые организацией как по шифру 70002, так и по шифру 70030.

Данный подход нашел свое отражение в изменениях в Инструкцию № 162/131/37. 

Таблица дополнена шифром 70030 «Мебель (из древесно-стружечной плиты, ламинированной древесно-стружечной плиты, мелкодисперсной фракции дерева); мебель прочая, в т.ч. встроенная». Также Таблица дополнена шифром 50432 «Автоцистерны пожарные».

Из п. 21 Инструкции № 162/131/37 исключены особенности переоценки основных средств, входящих в состав предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций, поскольку утратило силу постановление № 162⁵¹.

Переоценка такого имущества проводится в общеустановленном порядке.

---

¹Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

²Постановление Совмина от 30.10.2017 г. № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» (далее – постановление № 802).

³Гражданский кодекса (далее – ГК).

⁴Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» № 57-З (далее – Закон № 57-З)).

⁵Постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» (далее – постановление № 13).

⁶Постановление Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – постановление № 58).

⁷Закон от 5.07.2004 г. № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».

⁸Постановление Минстройархитектуры от 20.07.2018 г. № 29 «Об утверждении инструкции о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ» (далее – постановление № 29).

⁹Постановление Минстройархитектуры от 29.04.2011 г. № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве».

¹⁰Постановление Минстройархитектуры от 10.04.2019 № 25 «Об изменении постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 июля 2018 г. № 29».

¹¹Положение о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утв. постановлением Совмина от 18.11.2011 г. № 1553.

¹²Закон от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках».

¹³Постановление Совмина от 30.06.2008 г. № 970 «Об утверждении Правил автомобильных перевозок грузов».

¹⁴Постановлением Минтранса от 18.07.2019 № 42 «Об утверждении Инструкции о порядке оформления заказа-поручения» (далее – Инструкция № 42).

¹⁵Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Декрет № 7).

Инструкцию о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной 16 ¹⁶Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58).

¹⁷Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановление Минфина от 18.12.2008 № 196 (далее – Инструкция № 196).

¹⁸Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12. 2013 г. № 80.

¹⁹Указ Президента от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 284).

²⁰Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

²¹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

²²Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112.

²³Постановление Минтранса от 1.08.2019 г. № 44 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности».

²⁴Постановление Минтранса от 06.01.2012 № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь».

²⁵Постановление Минтранса от 14 ноября 2019 г. № 50 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности» (далее – постановление №50).

²⁶Постановление Минстрой архитектуры от 15.02.2019 № 10 «Об изменении постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 44».

²⁷Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09. 2011 г. № 44.

²⁸Постановление Минфина от 22.12.2018 № 74 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности» (далее – постановление № 74).

²⁹Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74 (далее – Национальный стандарт № 74).

³⁰Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 г. № 104 (далее - Национальный стандарт № 104).

³¹Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06. 2014 г. № 46.

³²Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее – Национальный стандарт № 73, постановление № 73).

³³Постановление Минфина от 30.11.2018 № 73 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)» (далее – постановление № 73).

³⁴Постановление Минфина от 30.04.2004 г. № 75 “Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций”.

³⁵Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 г. № 69.

³⁶Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³⁷Постановление Совмина от 19.03.2019 г. № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее – Постановление № 176)

³⁸Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках Постановление Совмина от 19.03.2019 г. № 176, утв. постановление Совмина от 19.03.2019 г.(далее – Положение № 176).

³⁹Постановление Совмина от 04.09.2019 № 595 «Об изменении постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176».

⁴⁰Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55).

⁴¹Налоговый кодекс.

⁴²Разъяснение Минфина, МНС от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете».

⁴³Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 19.03.2019 г. № 117 (далее – Инструкция № 117).

⁴⁴Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2011 г. № 107;

⁴⁵Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2013 г. № 185.

⁴⁶Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Нацбанка от 30.03.2011 г. № 112.

⁴⁷Постановление Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 26.04.2019 № 12/21/29 «Об изменении постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. N 162/131/37» (далее – постановление № 12/21/29)

⁴⁸Постановление Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 5.11.2010 г. № 162/131/37 «О порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке» (далее – постановление № 162/131/37).

⁴⁹Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением от 5.11.2010 г. № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37).

⁵⁰Постановление Минэкономики от 30.09.2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁵¹Постановление Минфина от 10.11.2004 г. № 162 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций»