Ошибочно исправили налоговую декларацию: корректируем последствия
Бухгалтером была допущена ошибка в декларации по налогу при УСН за III квартал 2018 г., в связи с чем подана уточненная налоговая декларация с увеличением суммы налога, налог был доплачен и налоговым органом была взыскана пеня.
Однако при проведении инвентаризации расчетов с бюджетом в декабре 2018 г. было установлено, что первоначальная декларация была составлена верно.
Как вернуть излишне уплаченную сумму налога при УСН и пеню?
Как исправить данную ошибку в бухучете?
В соответствии с п. 4 ст. 290 НК организация, применяющая УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, должна представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.
Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 5 ст. 290 НК).
Уплата налога при УСН признается налоговым обязательством организации (п. 1 ст. 36 НК).
При этом организация-плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога при УСН, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 44 НК).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства является основанием для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством (п. 5 ст. 37 НК).
Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством (п. 1 ст. 52 НК).
Поскольку в указанном случае в результате представления уточненной налоговой декларации по налогу при УСН сумма налога за III квартал оказалась уплаченной не в полном объеме, налоговые органы за ненадлежащее исполнение начислили пеню. Действия налоговых органов отвечают требованиям НК. Начисленная пеня не считается необоснованной суммой.
При очередном пересчете плательщиком суммы налога при УСН плательщик обязан предоставить в налоговые органы очередную уточненную декларацию по УСН и уплатить сумму налога за III квартал в соответствии с уточненной налоговой декларацией. Если на дату подачи уточненной декларации сумма налога полностью уплачена, то налоговое обязательство плательщика считается на эту дату исполненным.
Излишне уплаченные суммы налога при УСН подлежат зачету или возврату в порядке, установленном ст.ст. 60 и 61 НК.
Если у плательщика имеются неисполненные налоговые обязательства, неуплаченные пени, налоговый орган самостоятельно производит зачет переплаты в счет погашения таких задолженностей (ч. 1 п. 1 ст. 61, ч. 1 п. 5 ст. 60 НК) и в течение 5 рабочих дней со дня проведения зачета уведомляет плательщика об этом сообщением установленной формы.
Оставшаяся после проведенного налоговым органом зачета сумма переплаты по заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть (п. 1 ст. 61 НК):
1) зачтена в счет предстоящих платежей по этому же налогу, сбору; исполнения налоговых обязательств по другим налогам, сборам; уплаты пеней;
2) возвращена плательщику.
Зачет излишне уплаченной суммы налога, пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) (п. 4 ст. 60 НК).
Возврат излишне взысканной суммы налога, пени также производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы (п. 2 ст. 61 НК).
Для принятия решения о зачете и его проведения установлен срок – 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления о зачете. Вынесение решения о возврате и его исполнение производятся налоговым органом в течение 1 месяца со дня подачи заявления (ч. 3 п. 6 ст. 60, п. 5 ст. 61 НК).
Решение об отказе в зачете (возврате) выносится налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления (ч. 3 п. 6 ст. 60, ч. 3 п. 2 ст. 61 НК).
О принятом решении о зачете, возврате или об отказе в проведении зачета (возврата) налоговый орган ставит в известность плательщика, направив ему соответствующее сообщение. Сообщения, заявления, решения направляются плательщику (иному обязанному лицу), дебитору плательщика (иного обязанного лица) – организации либо налоговому органу по установленным формам на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа через личный кабинет плательщика. Формы и форматы таких сообщений, заявлений, решений, а также порядок их направления плательщику (иному обязанному лицу) либо налоговому органу устанавливаются МНС (ч. 1 п. 8 ст. 61 НК).
Налоговый орган при получении заявления о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени по установленному формату в виде электронного документа передает плательщику (иному обязанному лицу) соответствующее подтверждение по установленному формату в виде электронного документа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения такого заявления (ч. 2 п. 61 НК).
Исправления в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).
Согласно п. 10 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
В соответствии с п. 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), для отражения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
К сч. 68 открываются субсчета:
68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;
68-4 «Расчеты по подоходному налогу»;
68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
Суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме НДС), учитываются на субсч. 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции № 50).
Штрафы, пени по платежам в бюджет включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
В бухучете организации причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога при УСН отражается:
Д-т субсч. 90-3 – К-т субсч. 68-3.
Начисленная сумма пени к уплате в бюджет отражается:
Д-т субсч. 90-10 – К-т субсч. 68-5.
При обнаружении ошибки в расчете налога при УСН в бухучете организации производится сторнировочная запись:
Д-т субсч. 90-3 – К-т сч. 68-3 – СТОРНО – отражена корректировка излишне начисленной суммы налога при УСН.
Сумма начисленной пени корректируется на основании сообщения от налоговых органов о зачете или возврате уплаченной пени:
Д-т субсч. 90-10 – К-т сч. 68-5 – СТОРНО – отражена корректировка начисленной суммы пени.
Возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в бухучете отражается записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» – К-т субсчетов 68-3, 68-5.
Зачет излишне уплаченных сумм в счет погашения имеющихся задолженностей по уплате других налогов (сборов) отражается:
Д-т сч. 68 субсч. (налога, сбора) – К-т сч. 68 субсчетов 68-3, 68-5.
Таким образом, организация должна представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу при УСН за III квартал. Излишне уплаченные суммы налога при УСН или пени подлежат зачету или возврату в порядке, установленном ст.ст. 60 и 61 НК.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами по форме 14-инв (приложение 19 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180).
