Организация-нерезидент: выплата дивидендов иностранной организации

Учредителем компании является организация-нерезидент. В этом году наша белорусская организация, учредителем которой является нерезидент, начислила дивиденды. Согласно бухгалтерскому учету дивиденды начисляются в белорусских рублях, потому как прибыль распределяется белорусская. Согласно протоколу собрания учредителей дивиденды выплачиваются в евро по курсу покупки у банка.

1. Правомерна ли такая запись в протоколе (когда выплачиваешь дивиденды: составляется бухгалтерская запись Д-т сч. 75 – К-т сч. 52, а списывается по курсу Нацбанка в бухгалтерском учете), т.е. образуется сальдо перед учредителями?

2. Правомерна ли такая запись в протоколе: по курсу на дату покупки у банка?

Согласно ст. 12 Закона № 57-З¹: «Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице РБ. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ производится организациями (за исключением Нацбанка РБ, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату». Исходя из требований данной статьи Закона № 57-З следует, что сумма хозяйственной операции, которая регистрируется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 52 «Валютные счета»,

должна быть выражена:

1) в белорусских рублях;

2) перевод суммы дивидендов, уплаченных в евро, должен осуществляться по официальному курсу Нацбанка на дату осуществлении операции, т.е. на дату выплаты самих дивидендов.

Непосредственно протокол общего собрания акционеров не является первичным документом, подтверждающим перечисление дивидендов собственнику. Данная операция будет отражена в бухгалтерском учете только после получения выписки банка с валютного счета, в которой, в свою очередь, будут отражены:

1) сумма уплаченных организации-нерезиденту в евро дивидендов;

2) сумма дивидендов в белорусских рублях, пересчитанных по курсу Нацбанка РБ.

В протоколе общего собрания акционеров указывается, какая сумма прибыли направляется на выплату дивидендов, а также в каком размере, в какое время и в какой форме следует выплатить дивиденды конкретным собственникам. Размер дивидендов, начисленный конкретному собственнику, указывается в белорусских рублях. В дальнейшем выплата может осуществляться белорусскими рублями, иностранной валютой, другими видами имущества.

Следует иметь в виду, что из суммы дивидендов, которая будет указана в протоколе, будут удержаны:

– налог на прибыль (12%, если учредителем является белорусская организация);

– налог на доходы (12% или 5% (для резидентов Парка высоких технологий), если учредителем является иностранная организация);

– подоходный налог (13%, если учредителем является физическое лицо).

На основании протокола общего собрания акционеров в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская запись по начислению дивидендов:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Обратите внимание! По данной хозяйственной операции обязательно должен быть составлен первичный документ: в данном случае это будет бухгалтерская справка. После начисления дивидендов в бухучете отражается начисление соответствующего налога (на прибыль, на доходы или подоходный), что также оформляется бухгалтерской справкой.

Перед днем выплаты организация приобретает иностранную валюту для перечисления дивидендов иностранной организации. После зачисления валюты на валютный счет организация формирует платежное поручение, на основании которого банк осуществляет перечисление дивидендов иностранному учредителю.

Пример. Белорусская организация за 2018 г. заработала 50 000 000 руб. чистой прибыли. На общем собрании акционеров было решено направить на выплату дивидендов 40% чистой прибыли, т.е. 20 000 000 руб. Согласно уставу акционерного общества распределение прибыли осуществляется на основании доли в уставном капитале каждого учредителя. У организации их три:

1) акционер «А» – физическое лицо, процент владения – 10%;

2) акционер «Б» – юридическое лицо – белорусская организация, процент владения – 40%;

3) акционер «В» – юридическое лицо – иностранная организация, процент владения – 50%.

В итоге будет начислено:

– акционеру «А» – 2 000 000 руб.;

– акционеру «Б» – 8 000 000 руб.;

– акционеру «В» – 10 000 000 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
*25.03.2019 г.*
1. Начислены дивиденды собственникам: 1) акционер «А» 2) акционер «Б» 3) акционер «В»	84 84 84	75-акционер «А» 75-акционер «Б» 75-акционер «В»	2 000 000 8 000 000 10 000 000
2. Удержаны налоги из начисленных дивидендов. В нашем примере организация не получала в 2018 году дивиденды от других организаций: 1) акционер «А» (2000000х13 % / 100 %) 2) акционер «Б» (8000000х12 % / 100 %) 3) акционер «В» (10000000х12 % / 100 %)*	75-акционер «А» 75-акционер «Б» 75-акционер «В»	68 68 68	260 000 960 000 1 200 000
*Если согласно положениям международных договоров по вопросам налогообложения установлена ставка ниже, чем по белорусскому законодательству, то применяется ставка, прописанная в международном договоре.
*28.03.2018 г.* (Курс Нацбанка евро = 2,3951 руб., курс покупки евро = 2,41)
1. Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты (10000000 – 1200000)	57-2	51	8 800 000
2. Зачисляется приобретенная валюта (евро) на валютный счет [(8800000/2,41)х2,3951 руб.]	52	57-2	8 745 593,36
3. Отражается разница между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки**	90-10	57-2	54 406,64
** Разница между курсом покупки и курсом Нацбанка при покупке валюты для выплаты дивидендов не учитываются при налогообложении прибыли (п.1.15 ст.173 НК²).
4. Комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты на бирже: 0,1 % от суммы сделки***	90-10 76	76 51	8 800
***Комиссионное вознаграждение банку при приобретении валюты для выплаты дивидендов учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (Письмо МНС от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль»).
5. Выплачиваются дивиденды иностранной организации «В»	75	52	8 745 593,36
6. Выплачиваются дивиденды акционеру «А»	75	51	1 740 000
7. Выплачиваются дивиденды акционеру «Б»	75	51	7 040 000