Определяем взаимозависимость организаций для целей НК
Нередко для целей применения тех или иных норм Налогового кодекса (НК) нужно определить степень взаимозависимости организаций. Например, при применении ограничений по включению в затраты, учитываемые при налогообложении затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (участником), согласно ст. 1311 НК.
Рассмотрим механизм определения взаимозависимости.
Например, предприятие «А» является учредителем предприятия «В» и предприятия «С» с долей в их уставном капитале, равной 50%.
В свою очередь, предприятия «В» и «С» имеют долю в уставном капитале предприятия «D», равную 10% и 20% соответственно.
Схема участия предприятия «А» в предприятиях «В» и «С» и предприятий «В» и «С» в предприятии «D» представлена на рисунке.
Являются ли предприятие «А» и предприятие «D» взаимозависимыми лицами?
В соответствии со ст. 20 НК взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
К таким отношениям относятся, в частности, отношения, когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20% (абз. 3 ч. 2 ст. 20 НК).
Предприятие «А» имеет прямое участие в предприятиях «В» (50%) и «С» (50%). Кроме того, оно имеет косвенное участие:
– в предприятии «D» через предприятие «В» (10%);
– в предприятии «D» через предприятие «С» (20%).
Согласно ч. 3 ст. 20 НК доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.
Доля косвенного участия одной организации в другой организации определяется согласно ч. 5 ст. 20 НК в следующем порядке:
– устанавливается каждая последовательность участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
– доля косвенного участия одной организации в другой организации через прямую последовательность организаций определяется в виде произведения долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации;
– при наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой организации через последовательность иных организаций каждой последовательности.
Применительно к рассматриваемому случаю: доля косвенного участия предприятия «А» в предприятии «D» по цепочке «предприятие «А» – предприятие «В» – предприятие «D» составляет 5% (0,5 x 0,1 х 100%).
В свою очередь, доля косвенного участия предприятия «А» в предприятии «D» по цепочке «предприятие «А» – предприятие «С» – предприятие «D» составляет 10% (0,5 x 0,2 х 100%).
Всего по двум цепочкам доля косвенного участия предприятия «А» в предприятии «D» составляет 15% (5% + 10%).
С учетом абз. 3 ч. 2 ст. 20 НК предприятие «А» и предприятие «D» взаимозависимыми лицами не являются, поскольку доля косвенного участия предприятия «А» в предприятии «D» составляет менее 20%.
Ответ: Нет, не являются.
