Определяем и классифицируем объект учета, законченный строительством

Порядок формирования стоимости объектов (каждой части объекта), законченных строительством, регулируется Инструкцией № 101.

Справочно: объект учета (часть объекта строительства) – каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты;

стоимость объекта учета – совокупность за­трат на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта учета (п. 2 Инструкции № 10).

В соответствии с п. 9 Инструкции № 10 бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируется стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Пунктом 41 Инструкции № 10 установлено, что, в случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных п. 6 Инструкции № 26², принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, учтенные на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в Д-т сч. 01 «Основные средства».

 

Рассмотрим отдельные ситуации, возникающие в практической деятельности организаций, связанные с формированием объекта (частей объекта), законченного строительством.

Ситуация 1. После приемки объекта, законченного строительством, в т.ч. и наружной сети электроснабжения, произведена ее государственная регистрация в реестре недвижимости. По данным технического паспорта сооружения сеть проложена в земле, кабель ЦАБСБл.

Как правильно классифицировать указанную часть объекта, законченного строительством?

Наружная сеть электроснабжения относится к основным средствам с шифром 30019, нормативный срок службы 40 лет.

Согласно ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6³ нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии с постановлением № 161⁴ в зависимости от видов основных средств сообразно их классификации.

Справочно: линия электропередачи – электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии (п. 3.20 разд. 3 ТКП 181-2009^5).

Наружная линия электропередачи предназначена для передачи электрического тока и в соответствии с приложением к постановлению № 161 относится к группе сооружений.

Согласно приложению к постановлению № 161 линия электропередачи классифицируется в зависимости от применяемого материала (кабель) и способа прокладки.

Учитывая способ прокладки и характеристики кабеля, наружную сеть электропередачи следует отнести к основным средствам с шифром 30019, нормативный срок службы 40 лет.

Ситуация 2. Организацией на основании ут­вержденного акта приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, рес­таврацией, в эксплуатацию принят объект нового строительства «Наружная хозяйственно- бытовая канализационная сеть». По данным технического паспорта на объект трубопровод сети частично выполнен из керамических труб, частично из труб ПВХ.

Учитывая, что материал трубопровода раз­ный, имеет ли право организация принять сеть в виде одного инвентарного объекта основных средств?

Да, при условии, что сроки полезного использования указанных частей совпадают.

Согласно Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26).

Инвентарным объектом основных средств является:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).

При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) являются один или несколько предметов, имеющих общие при­способления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс пред­мет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Вместе с тем, согласно ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и способных выполнять самостоятельные функции, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Соответственно, если отдельные элементы (части) какого-либо объекта не могут выполнять самостоятельные функции, то инвентарным объектом основных средств (единицей учета) они являться не будут.

В соответствии с приложением к постановлению № 161 хозяйственно-бытовая канализационная сеть, в зависимости от используемого материала трубопроводов, относится к основным сред­ства с шифром:

– трубопроводы керамические – шифр 30122, нормативный срок службы 40 лет;

– трубопроводы из ПВХ – шифр 30124, нормативный срок службы 30 лет.

Соответственно, если отдельные элементы (час­ти) какого-либо объекта не могут выполнять самостоятельные функции, то инвентарным объектом основных средств (единицей учета) они являться не будут.

Пунктом 21 Инструкции 37/18/6 определено, что срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6 на соответствующий коэффициент, указанный в приложении № 3 к Инструкции № 37/18/6.

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к сооружениям и передаточным устройствам, составляет от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы.

Учитывая нормативные сроки службы частей канализационной сети, диапазон сроков полезного использования составляет:

– для сети с шифром 30122 – от 32 (40 х 0,8) до 48 (40 х 1,2) лет;

– для сети с шифром 30124 – от 24 (30 х 0,8) до 36 (30 х 1,2) лет.

Таким образом, руководствуясь ч. 4 п. 6 Ин­струкции № 26, канализационная сеть может быть принята к учету как единый инвентарный объект основных средств, в случае если сроки полезного использования частей сети были приняты равными, к примеру, 36 лет.

В ином случае канализационная сеть подлежит учету как отдельные инвентарные объекты основных средств.

Принятое решение комиссии по сроку полезного использования частей канализационной сети должно быть оформлено протоколом (ч. 2 п. 6 Инструкции № 37/18/6).

Ситуация 3. Как правильно классифицировать комплектную трансформаторную подстанцию, установленную в закрытом помещении и подлежащую вводу в эксплуатацию, после приемки объекта законченного строительством, от­нести к основным средствам с шифром 40701, нормативный срок службы 25 лет или к основным средствам с шифром 40719, нормативный срок службы 10 лет?

Комплектная трансформаторная подстанция относится к основным средствам с шифром 40719.

Справочно: комплектная трансформаторная (преобразовательная) подстанция (КТП, КПП) – подстанция, состоящая из трансформаторов (преобразователей) и блоков (КРК или КРУН и других элементов), поставляемых в собранном или полностью подготовленном для сборки виде. Комплектные трансформаторные (преобразовательные) подстанции или их части, устанавливаемые в закрытом помещении, относятся к внутренним установкам, устанавливаемые на открытом воздухе, – к наружным установкам (п. 3.19 разд. 3 ТКП 181-2009).

В соответствии с приложением к постановлению № 161, к основным средствам с шифром 40701 относятся оборудование комплектных транс­форматорных подстанций 0,4–10 кВ (разъединители, рубильники, автоматические выключатели, электромагнитные пускатели, изоляторы, раз­рядники, аппаратура управления уличным освещением), а комплектная трансформаторная подстанция (в сборе) относится к основным средствам с шифром 40719.

Ситуация 4. Организацией по окончанию строительства принята в эксплуатацию волоконно-оптическая линия электросвязи. Линия элек­тросвязи проложена в телефонной канализации.

Как правильно в бухгалтерском учете отразить стоимость телефонной канализации: как отдельный объект основных средств или включить ее в состав линии электросвязи?

Телефонная канализация в бухгалтерском учете подлежит отражению как отдельный инвентарный объект основных средств.

Справочно: кабельная линия электросвязи – кабельная линия передачи, физическая цепь и линейно-кабельные сооружения электросвязи (п. 3.1 разд. 3 ТКП 211-2010^6);

кабельная канализация – совокупность подземных трубопроводов и колодцев, предназначенных для прокладки, монтажа и технического обслуживания кабелей местной связи (п. 3.7 разд. 3 ТКП 211-2010).

В соответствии с Инструкцией № 10 в случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных п. 6 Инструкции № 26, принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п. 41 Инструкции № 10).

Нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии с постановлением № 161.

Согласно приложению к постановлению № 161:

– кабельная канализация относится к основным средствам с шифром 20286, нормативный срок службы 40 лет, и относится к сооружениям:

– волоконно-оптические линии электросвязи относятся к основным средствам с шифром 30034, нормативный срок службы 13 лет, и относятся к передаточным устройствам.

Сроки полезного использования основных средств определяются в порядке, установленном п. 21 Инструкции № 37/18/6, и могут быть выбраны в следующих диапазонах:

– кабельная канализация – от 32 (40 х 0,8) до 48 (40 х 1,2) лет;

– волоконно-оптические линии электросвязи – от 10,40 (13 х 0,8) до 15,60 (13 х 1,2) лет.

Таким образом, руководствуясь ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, кабельная канализация в бухгалтерском учете подлежит отражению как отдельный инвентарный объект основных средств с шифром 20286.

Ситуация 5. Организацией на основании утвержденного акта приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией, принят в эксплуатацию объект «Производственный корпус». В здании смонтирована система водоснабжения технологического оборудования. Система подключена к внут­реннему водопроводу здания.

Как для целей бухгалтерского учета отразить стоимость указанной выше системы водоснабжения – включить в стоимость здания или отразить как отдельный объект основных средств?

Стоимость затрат по монтажу система водоснабжения производственного оборудования формируют первоначальную стоимость отдельного инвентарного объекта основных средств «Вну­трицеховой технологический трубопровод холодной воды».

Справочно: инженерная система – совокупность устройств, оборудования, приборов и других тех­нических средств со связями между ними, подчиненных определенному принципу и выполняющих общую функцию (раздел 3 ТКП 45-1.03-85-2007 (02250)⁷;

– здание – объект строительства, состоящий (по мере необходимости) из наземной и подземной частей, включая внутреннее инженерное оборудование (ст. 2 Технического регламента⁸);

– технологические трубопроводы – трубопроводы в составе труб, соединительных и крепежных деталей (отводы, тройники, переходы, флан­цы, метизы и т.д.), запорной, предохранительной и регулирующей арматуры, устройств для установки контрольно-измерительных приборов и средств автоматики, опор и подвесок, предназначенные для транспортирования продуктов (газообразных, жидких и сыпучих веществ), технологических процессов промышленных предприятий, а также подачи к технологическому оборудованию веществ, необходимых для его работы (п. 3.9 разд. 3 ТКП 45-3.05-167⁹).

Согласно приложению А к ТКП 45-3.05-167 технологические трубопроводы классифицируются по месту расположения, виду транспортируемого вещества и других признакам.

Технологические трубопроводы между отдельными видами оборудования в пределах цеха или технологической установки относятся к внутренним технологическим трубопроводам, к ним относятся в т.ч. водопроводы – технологические трубопроводы, предназначенные для транс­портировке холодной или горячей воды.

В соответствии Инструкции № 26 активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий признания, определенных п. Инструкции № 26.

Нормативный срок службы основных средств в зависимости от их вида и классификации определяется в соответствии с постановлением № 161 (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/1/6).

В соответствии с приложением к постановлению № 161 трубопроводы технологические внутрицеховые относятся к виду основных средств с шиф­ром 30118, нормативный срок службы 14 лет.

В соответствии с ч. 1 п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Справочно: инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный кон­структивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, пред­ставляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).

Таким образом, технологический трубопровод:

1. Предназначен для транспортировки холодной воды и подачи ее к технологическому оборудованию и, исходя из его назначения, не относится к инженерным системам здания, обеспечивающим функционирование здания;

2. Отражен отдельной позицией в приложении к постановлению № 161;

3. Конструктивно обособлен от системы водоснабжения здания (отдельная сеть).

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь ч. 2 п. 6 Инструкции № 26, п. 41 Инструкции № 10, следует трубопровод отразить в бухгалтерском учете, как отдельный инвентарный объект основных средств с шифром 30118.

Соответственно, все затраты, связанные с возведением трубопровода, формируют его первоначальную стоимость, как инвентарного объекта основных средств (п. 10 Инструкции № 26).

---

¹Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

²Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

³Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстрой­архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

⁴Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁵Технический кодекс установившейся практики (ТКП) 181-2009 (02230) «Правила технической эксплуатации электроустановок потребителей», утв. постановлением Минэнерго от 20.05.2009 № 16 (далее – ТКП 181-2009).

⁶Технический кодекс установившейся практики (ТКП) 211-2010 (02140) «Линейно-кабельные сооружения электросвязи. Правила проектирования», утв. приказом Минсвязи и информатизации от 03.02.2010 № 22 (далее – ТКП 211-2010).

⁷Технический кодекс установившейся практики (ТКП) 45-1.03-85-2007 (02250) «Внутренние инженерные системы зданий и сооружений. Правила монтажа», утв. приказом Минстройархитектуры от 21.12.2007 № 419.

⁸Технический регламент РБ «Здания и сооружения, стро­ительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY), утв. постановлением Совмина от 31.12.2009 № 1748.

⁹Технический кодекс установившейся практики (ТКП) 45-3.05-167-2009 (02250) «Технологические трубопроводы. Правила монтажа и испытаний» утв. приказом Минстройархитектуры от 29.12.2009 № 441 (далее – ТКП 45-3.05-167).