Изменения в определении налоговой базы по подоходному налогу

В целях урегулирования отдельных вопросов налогообложения и приведения законодательства в соответствие с Законом от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» принят Указ от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении» (далее – Указ № 285).

Рассмотрим подробнее нормы Указа № 285, касающиеся порядка исчисления подоходного налога.

1. Доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения, в налоговую базу не включаются.

При определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным до 1 января 2021 г. на срок менее трех лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за физическое лицо осуществлялась за счет средств:

организаций, индивидуальных предпринимателей;
физических лиц, не состоящих с физлицом в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 1.1 п. 1 Указа № 285).

Важно! Действие данной нормы распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2021 г., что не позволит допустить ухудшения правового положения физических лиц, застрахованных по таким договорам до указанной даты, т.к. на момент их заключения в отношении выплачиваемого по ним страхового возмещения и (или) страхового обеспечения применялась льгота (ч. 2 п. 6 Указа № 285).

Так, с 1 января 2021 г. при определении налоговой базы подоходного налога стали учитываться доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным на срок менее 3 лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за плательщика осуществлялась за счет средств организации, ИП, физических лиц, не состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 201 НК).

То есть с 1 января 2021 г. страховое возмещение и (или) страховое обеспечение по указанным договорам при краткосрочном страховании (до трех лет) подлежало обложению подоходным налогом в т.ч. в случае, если они были заключены до указанной даты.

Пример 1.

Предприятие в январе 2021 г. в пользу своих работников, для которых это предприятие является местом основной работы, заключило со страховой организацией РБ сроком на 2 года договор добровольного страхования дополнительной пенсии. Уплата страховых взносов по данному договору произведена организацией за счет собственных средств. Уплаченные в пользу работников страховые взносы были освобождены от подоходного налога в соответствии с п. 24 ст. 208 НК.

В мае 2021 г. в связи с достижением отдельными застрахованными работниками пенсионного возраста страховая организация произвела им страховую выплату в связи с наступлением страхового случая.

При определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 201 НК).

Данное правило не распространяется на договоры добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, которые заключены на срок менее трех лет и по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за физическое лицо осуществлялась за счет средств организации, индивидуального предпринимателя, физических лиц, не состоящих с застрахованным лицом в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного.

То есть выплачиваемые по таким договорам доходы в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением страховых случаев подлежат обложению подоходным налогом.

На основании изложенного, поскольку договор добровольного страхования дополнительной пенсии заключен на 2 года и уплата страхового взноса осуществлена за счет средств нанимателя, страховой организации необходимо было с выплачиваемого страхового обеспечения удержать подоходный налог.

Со вступлением в силу подп. 1.1 п. 1 Указа № 285 (с 25.07.2021) доходы, полученные физическими лицами в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий, заключенным до 1 января 2021 г. на срок менее трех лет, освобождаются от обложения подоходным налогом.

С учетом того, что положения подп. 1.1 п. 1 Указа № 285 распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2021 г., физические лица, у которых в 2021 г. был удержан подоходный налог с сумм страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий, заключенным до 1 января 2021 г. на срок менее трех лет, имеют право на его возврат.

2. Возврат излишне удержанного подоходного налога осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 223 НК.

Так, излишне удержанный подоходный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика, исполнения его налогового обязательства по этому налогу либо возврату плательщику. При этом зачет или возврат излишне удержанного налога производится не позднее 5 лет со дня его уплаты в бюджет (ч.ч. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК).

Зачет излишне удержанного подоходного налога в счет предстоящих платежей или неисполненных налоговых обязательств плательщика производится налоговым агентом самостоятельно путем уменьшения суммы подоходного налога, подлежащей удержанию из доходов, выплачиваемых такому плательщику (ч.ч. 3, 4 п. 1 ст. 223 НК).

Возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет:

– общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному плательщику, так и по иным плательщикам;

– собственных средств налогового агента с последующим возмещением за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет (ч.ч. 5, 6 п. 1, абз. 4 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 223 НК).

Если налоговый агент не имеет возможности осуществить возврат налога по причине отсутствия выплат доходов плательщикам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора) либо налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, возврат подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании заявления плательщика (ч. 7 п. 1 ст. 223 НК).

При этом возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога может быть произведен не позднее 5 лет со дня его уплаты в бюджет (ч. 8 п. 1 ст. 223 НК).

В этих целях налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика. Налоговый агент в 7-дневный срок со дня получения обращения налогового органа представляет в налоговый орган вышеуказанные документы. Возврат плательщику излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком. Налоговым органом может быть принято решение об отказе в возврате налога, если при рассмотрении заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены вышеуказанные документы (ч.ч. 9–11 п. 1 ст. 223 НК).

Пример 2.

Предприятие в октябре 2020 г. заключило с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования жизни сроком на один год. Застрахованными лицами по этому договору являются работники предприятия, для которых оно является местом основной работы. Размер годового страхового взноса составил 1200 руб. за каждого работника и был уплачен предприятием единовременным платежом. Уплаченные в пользу работников страховые взносы были освобождены от подоходного налога в соответствии с п. 24 ст. 208 НК.

В феврале 2021 г. страховой организацией отдельным работникам предприятия в связи наступлением страхового случая по данному договору страхования выплачено страховое обеспечение.

Так как договор добровольного страхования жизни заключен на один год и уплата страхового взноса осуществлена за счет средств нанимателя, страховой организацией в соответствии с подп. 1.1.2 п. 1 ст. 201 НК с выплаченного страхового обеспечения удержан подоходный налог.

Один из работников, которому в феврале 2021 г. было выплачено страховое обеспечение, в связи с наступлением еще одного страхового случая 27.07.2021 повторно обратился в страховую организацию.

Размер подоходного налога, удержанного в феврале 2021 г. с суммы страхового обеспечения, выплаченного этому работнику, составил 59 руб.

Размер страхового обеспечения в связи с наступлением второго страхового случая составил 320 руб.

С учетом того, что действие нормы подп. 1.1 п. 1 Указа № 285 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2021 г., подоходный налог, удержанный в феврале 2021 г. с суммы страхового обеспечения, подлежит возврату страховой организацией данному физическому лицу. В этих целях им в страховую организацию подано соответствующее заявление.

В страховой организации выплата заработной платы своим сотрудникам за июль 2021 г. будет произведена 20.08.2021. При этом сумма подоходного налога, исчисленная организацией со всех работников за июль 2021 г., составит 12 500 руб.

Возврат подоходного налога производится в следующем порядке.

1. За счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет 20.08.2021, физическому лицу выплачивается 59 руб. излишне удержанного подоходного налога, а в бюджет страховая организация перечисляет сумму подоходного налога, уменьшенную на сумму, причитающуюся к возврату, – 12 441 руб. (12 500 – 59).

2. За счет собственных средств налогового агента физическому лицу выплачивается излишне удержанная сумма подоходного налога до выплаты заработной платы (до 20.08.2021). При выплате страховой организацией заработной платы своим сотрудникам 20.08.2021 организация перечисляет в бюджет сумму подоходного налога, уменьшенную на сумму возвращенного подоходного налога, – 12 441 руб. (12 500 – 59).

Остальным работникам предприятия, у которых страховой организацией с выплаченного в феврале 2021 г. страхового обеспечения был удержан подоходный налог, необходимо обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет страховой организации с заявлением о возврате излишне удержанного подоходного налога.