03.12.2019 24 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №90 (2291) от 03.12.2019

Оплата труда работников в праздничные дни

Указом № 1571 определено, что:

– государственные праздники – праздники, установленные в РБ в ознаменование событий, имеющих особое историческое либо общественно-политическое значение для РБ, оказавших существенное влияние на развитие белорусского государства и общества;

– иные дни, посвященные выдающимся событиям, традиционным датам, чествованию работников определенной профессии, отрасли хозяйства или сферы деятельности и т.д., не указанные в Указе № 157 как государственные праздники, являются праздничными днями, если это установлено Президентом РБ;

– даты, не обладающие признаками государственных праздников или праздничных дней, но связанные с определенными историческими событиями в жизни государства и общества либо традиционно отмечаемые отдельными категориями граждан, являются памятными датами;

– праздничные даты – традиционно отмечаемые значительным количеством граждан события, которые не наделяются в РБ официальным статусом государственного праздника, праздничного дня или памятной даты.

В числе общереспубликанских праздничных дней в РБ наряду с другими отмечается Новый год – 1 января; религиозных – Рождество Христово (православное Рождество) – 7 января и Рождество Христово (католическое Рождество) – 25 декабря. Эти дни объявляются нерабочими днями.

Согласно ст. 147 ТК² работа не производится в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом РБ нерабочими.

В государственные праздники и праздничные дни (ч. 1 ст. 147 ТК) допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызванные необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям, и работы, вызываемые необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций, планируются заранее в графике работ (сменности) в счет месячной нормы рабочего времени.

Неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы могут выполняться в государственные праздники и праздничные дни (ч. 1 ст. 147 ТК) в соответствии с утвержденным графиком или по распоряжению нанимателя, если их нельзя было заранее предусмотреть.

По распоряжению нанимателя допускается привлечение к работе в праздничный день лишь для выполнения неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ и в том случае, если эти работы нельзя было заранее предусмотреть в графиках работ (сменности). В этом случае руководителем организации либо другим уполномоченным лицом издается приказ о привлечении к работе в праздничный день конкретных работников, в котором указывается порядок оплаты.

Если работник работал в праздничный день, приходящийся на его выходной день, то в данном случае считается, что он привлекался к работе в праздничный день. В таком случае в табеле учета использования рабочего времени делается дополнительно отметка о количестве отработанных часов в праздничный день.

Статьей 69 ТК установлен порядок оплаты за работу в праздничные дни за каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (ч. 1 ст. 147 ТК) и выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, производится доплата:

1) работникам со сдельной оплатой труда – не ниже сдельных расценок;

2) работникам с повременной оплатой труда – не ниже часовых тарифных ставок (окладов).

За работу в сверхурочное время и выходные дни взамен доплаты с согласия работника может предоставляться другой неоплачиваемый день отдыха. При этом за часы работы в сверхурочное время один неоплачиваемый день отдыха предоставляется из расчета восьмичасового рабочего дня (один день отдыха за восемь часов работы в сверхурочное время).

Если работа в государственные праздники и праздничные дни выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику по его желанию помимо доплаты предоставляется другой неоплачиваемый день отдыха.

Налогообложение

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 169 НК³ затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В состав прочих затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер (абз. 4 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом налога на добавленную стоимость (для банков – от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК (п. 3 ст. 171 НК)).

Следовательно, для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль доплаты в законодательно установленном минимальном размере включаются в затраты на производство и реализацию, а в сумме превышающей этот минимальный размер, – в прочие нормируемые затраты в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, абз. 4 подп. 2.1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 171 НК).

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

К доходам, полученным от источников в РБ, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством РБ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).

Следовательно, при исчислении подоходного налога суммы доплат за работу в праздничные дни облагаются подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).

Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии со ст. 2 Закона № 138-XIII⁴ объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ.

Согласно п. 2 Положения № 1297⁵ объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115⁶.

Следовательно, при исчислении отчислений в ФСЗН и Белгосстрах суммы доплат за работу в праздничные дни являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона № 138-XIII, п. 2 Положения № 1297).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета отражение сумм затрат по оплате труда зависит от того, какой вид экономической деятельности осуществляет коммерческая организация и в каком структурном подразделении работает работник, привлекаемый к работе в праздничные дни.

Согласно п. 55 Инструкции № 50⁷ для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по Д-ту сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и К-ту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в бюджет фонда, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. отражаются по Д-ту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по Д- сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В соответствии с п. 5 Инструкции № 102⁸ доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие (п. 8 Инструкции № 102):

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает (п. 9 Инструкции № 102):

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

– в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (ч. 4 п. 9 Инструкции № 102).

К управленческим расходам относятся (п. 10 Инструкции № 102):

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы»);

– в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

В соответствии с п. 12 Инструкции № 102 в состав расходов на реализацию включаются:

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»);

– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»).

В соответствии с п. 53 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому может быть открыт субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу». На этом субсчете учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

Согласно п. 54 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников предназначен сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по Д-ту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также выплаты работникам за счет средств социального страхования отражаются по Д-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и К-ту сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.

В соответствии с п. 59 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому может быть открыт субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисление страховых платежей отражается по Д-ту сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и К-ту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по Д-ту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и К-ту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Таким образом, в бухгалтерском учете:

– доплаты за работу в праздничные дни учитываются в составе затрат на оплату труда, которые в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности коммерческой организации, а также трудовых функций работников включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (п. 9–12 Инструкции № 102) и отражаются соответственно на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (п.п. 23, 26–28, 35, 55 Инструкции № 50);

– отчисления в ФСЗН и Белгосстрах отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда (п.п. 54 и 59 Инструкции № 50);

– расчеты по подоходному налогу отражаются на субсч. 68-4 (п. 53 Инструкции № 50).

Вышеописанные операции, связанные с доплатой за работу в праздничные дни, приведены в таблице ниже.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т сч.	К-т сч.
1	Отражено начисление оплаты труда за работу в праздничные дни	20, 23, 25, 26, 44 и др.	70
2	Отражено начисление страховых взносов в ФСЗН (34%)	20, 23, 25, 26, 44	69
3	Отражено начисление страховых взносов в Белгосстрах	20, 23, 25, 26, 44 и др.	76-2
4	Отражено удержание подоходного налога с начисленных работнику сумм	70	68-4
5	Отражено удержание страховых взносов в ФСЗН (1%)	70	69

¹Указ Президента от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (далее – Указ № 157).

²Трудовой кодекс (ТК).

³Налоговый кодекс (НК).

⁴Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).

⁵Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

⁶Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115.

⁷Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁸Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).