Объект основных средств находится на консервации. Как отразить в учете

На балансе организаций могут числиться объекты основных средств (далее – ОС), которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности, но по каким-либо причинам не эксплуатируются.

Их можно разделить на следующие группы:

– ОС, эксплуатация которых временно приостановлена;

– ОС, которые не эксплуатируются и использование которых в дальнейшей деятельности организации не предполагается.

Эксплуатация основных средств может быть временно приостановлена по причине их:

– передачи на консервацию;

– простоя;

– передачи в запас (приложение 5 Инструкции № 37/18/6¹).

Справочно: консервация – это временное выведение ОС из хозяйственного оборота в целях обеспечения их сохранности и возможности дальнейшего функционирования (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Порядок проведения консервации ОС, находящихся в хозяйственном ведении, оперативном управлении республиканских унитарных предприятий и собственности негосударственных юридических лиц, определен Положением № 683².

Решение о консервации ОС государственных организаций принимают республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, по предложению постоянно действующих комиссий по консервации ОС. В отношении ОС, находящихся в частной собственности, такое решение принимается собственником по согласованию с исполкомом, на территории которого находятся ОС (п.п. 15 и 24 Положения № 683).

Основания для проведения консервации ОС:

– стихийные бедствия, технологические аварии или другие обстоятельства непреодолимой силы, приведшие к приостановлению использования ОС;

– неиспользование ОС в хозяйственной деятельности свыше трех месяцев подряд;

– отсутствие в силу специфических особенностей ОС возможности их перепрофилирования, отчуждения, сдачи в аренду, проведения других мероприятий, исключающих необходимость консервации;

– отнесение в установленном законодательством порядке ОС к используемым сезонно;

– иные основания в соответствии с законодательством (п. 5 Положения № 683).

Срок консервации может составлять от трех месяцев до одного года. Перевод объектов ОС на консервацию необходимо оформить актом о консервации. С даты его утверждения начинает исчисляться срок консервации (п. 4 Положения № 683).

Следует обратить внимание, что консервация ОС является правом, а не обязанностью организации.

Расходы организации по содержанию ОС, которые находятся на консервации, учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности и включаются во внереализационные расходы при налогообложении прибыли (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102³, подп. 3.8 ст. 175 НК⁴).

Отражение в бухгалтерском учете расходов на консервацию и содержание законсервированных объектов производится следующим образом:

– Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»);

– К-т сч.сч. 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию», 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Внимание! По ОС, находящимся на консервации, амортизация не начисляется (п. 35, приложение 4 к Инструкции № 37/18/6, ч. 3 п. 17 Положения № 683).

Организация обязана в течение одного месяца после утверждения акта о консервации ОС представить указанный акт в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества (при наличии таких объектов за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете). Акт является основанием для неначисления амортизации по законсервированным объектам (п. 17 Положения № 683).

Капитальные строения, здания и сооружения, законсервированные в установленном законодательством порядке, освобождаются от налога на недвижимость (подп. 1.7 ст. 228 НК).

Расконсервация ОС организаций проводится по решению органа, принявшего решение о проведении консервации. При необходимости по ходатайству руководителя организации может быть принято решение о досрочной расконсервации ОС (п. 19 Положения № 683).

После проведения расконсервации ОС исчисление и уплата налога на недвижимость со стоимости расконсервированных ОС производятся в общеустановленном порядке.

Акт о расконсервации, в котором помимо прочего приводятся перечень расконсервированных ОС и их остаточная стоимость на первое число месяца, в котором начнется осуществление производственной деятельности, организация обязана в течение одного месяца после его утверждения представить в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества (при наличии таких объектов за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете) (п. 21 Положения № 683).

Таким образом, право на освобождение от уплаты налога на недвижимость организация может реализовать при наличии правильно и своевременно оформленных документов о консервации зданий и сооружений.

Внимание! При возникновении в течение налогового периода права на применение налоговой льготы по налогу на недвижимость вследствие консервации объектов льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором начата консервация, до квартала, в котором проведена расконсервация (включительно). При этом кварталом, в котором проведена расконсервация объектов, является тот, на который приходится последний день расконсервации (ч. 1 п. 7 ст. 232 НК).

При утрате права на освобождение от налога на недвижимость его годовая сумма увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1 января текущего налогового периода (при возникновении в течение налогового периода объектов налогообложения на иную дату на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (ч. 3 п. 7 ст. 232 НК).

Бухгалтерский учет

С целью обеспечения раздельного учета объектов ОС, эксплуатация которых временно приостановлена, как при консервации, простое или нахождении в запасе, их следует учитывать на отдельных субсчетах к сч. 01 «Основные средства»:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Основные средства на консервации»;

01-3 «Основные средства в запасе»;

01-4 «Основные средства в простое» (п. 6 Инструкции № 50⁵).

Отражение в бухгалтерском учете операций по временной приостановке использования объектов ОС, а именно переводу объектов ОС на консервацию, производится следующим образом:

– Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсч. 01-2 «Основные средства на консервации»);

– К-т сч. 01 «Основные средства» (субсч. 01-1 «Основные средства в эксплуатации»).

На заметку! Простой объектов ОС, их перевод в запас, а также консервацию необходимо оформлять первичными учетными документами (например, актом о переводе основного средства в запас и т.д.), форма которых разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9, п.п. 1, 3, 4 ст. 10 Закона № 57-З⁶).

¹Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

²Положение о порядке консервации основных средств, утв. постановлением Совмина от 22.05.2003 № 683 (далее – Положение № 683).

³Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов, утв.постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁴Налоговый кодекс (далее – НК).

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

⁶Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Авторы публикации:

Ольга ШИКИНА, аудитор