Об НДС у коммерческой организации, созданной ИП

На примере отдельных ситуаций Министерство по налогам и сборам разъяснило вопросы, касающиеся НДС, в рамках деятельности коммерческой организации, созданной индивидуальным предпринимателем в порядке, определенном Законом от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 365-З).

С 01.10.2024 физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом, в упрощенном порядке, определенном Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, согласно приложению к Закону № 365-З (далее – Положение).

В соответствии с ч. 1 п. 10 Положения, права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (включая связанные с исполнением налоговых обязательств, уплатой процентов, пеней, исполнением обязанности по уплате специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, обязательств перед бюджетом ФСЗН), в том числе предоставленные на основании решений госорганов в рамках осуществления админпроцедур, а также возникшие из трудовых, гражданско-правовых и иных отношений, переходят к созданной им коммерческой организации с учетом организационно-правовой формы такой организации с даты ее госрегистрации в полном объеме на тех же условиях, если иное не установлено ст. 16 Закона № 365-З.

Права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, переходят в полном объеме к созданной этим ИП коммерческой организации (с даты ее госрегистрации) в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом, составленным им на дату, предшествующую дате госрегистрации такой коммерческой организации (далее – передаточный акт). В передаточном акте также указываются передаваемые ИП создаваемой им коммерческой организации товары (работы, услуги), денежные средства, электронные деньги, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП (ч. 3 п. 10 Положения).

В соответствии с абз. 3 ч. 1 ст. 19 Закона № 365-З при приведении законодательства в соответствие с Законом № 365-З устанавливаются правила, аналогичные действующим на дату вступления в силу ст. 19 Закона № 365-З в отношении ИП и (или) микроорганизаций (исходя из максимального учета интересов таких коммерческих организаций).

Действие ч. 1 ст. 19 Закона № 365-З не распространяется на требования, нормы и правила, предусмотренные налоговым законодательством (ч. 2 ст. 19 Закона № 365-З).

Ситуация 1. В августе 2024 г. ИП ввезен товар с территории государств-членов Евразийского экономического союза. Сумма НДС при ввозе товара на территорию РБ уплачена в бюджет ИП за август 2024 г. в соответствии с действующим законодательством (срок уплаты 20.09.2024).

Подлежит ли исчислению НДС с оборотов по реализации коммерческой организацией товаров, по которым ИП до создания такой организации уплачен НДС при ввозе этих товаров?

С 01.01.2024 ИП не признаются плательщиками НДС по оборотам при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.

Учитывая положения п. 14 ст. 132 НК суммы НДС, уплаченные ИП при ввозе товаров, относят на увеличение стоимости ввезенных товаров.

Таким образом, ИП по передаточному акту передает созданной им в соответствии с Положением коммерческой организации товар по стоимости, увеличенной на сумму НДС.

Исходя из положений подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК при последующей реализации ввезенных ранее ИП товаров у коммерческой организации, в случае применения общеустановленной системы налогообложения, обороты по реализации товаров на территории РБ признаются объектом налогообложения НДС.

При этом следует учитывать, что для коммерческой организации самостоятельного выделения для вычета суммы НДС из стоимости товаров, полученных по передаточному акту от ИП, Положением не предусмотрено.

При реализации товаров по свободным отпускным ценам плательщик НДС в цене товаров обязан предъявить покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 130 НК).

Соответствующие сумма и ставка НДС в электронных счетах-фактурах и первичных учетных (расчетных) документах выделяются отдельной строкой (п. 3 ст. 130 НК).

Таким образом, у коммерческой организации, применяющей общеустановленную систему налогообложения, реализация товаров, ввезенных ИП до создания этой коммерческой организации и переданных ей ИП по передаточному акту, признается объектом налогообложения НДС и подлежит включению в налоговую базу по НДС в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК.

Ситуация 2. У ИП в период своей деятельности по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, находилось во временном владении и пользовании грузовое транспортное средство. На основании передаточного акта указанное транспортное средство передано коммерческой организации, созданной ИП в соответствии с Положением.

Правомерно ли предъявление сумм НДС лизингодателем по лизинговой ставке коммерческой организации?

Освобождение от НДС оборотов по реализации на территории РБ операций по передаче лизингодателем предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, лизингополучателям – физлицам предусмотрено подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК.

То есть при заключении договора финансовой аренды (лизинга) с физлицом сумма НДС по лизинговой ставке лизингополучателю не предъявляется.

В случае, если права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, перейдут к созданной им коммерческой организации, то конечным лизингополучателем будет являться коммерческая организация и, соответственно, положения подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК лизингодателем применению не подлежат.

Таким образом, предъявление суммы НДС по лизинговой ставке лизингополучателю является правомерным без изменения размера лизингового платежа, поскольку увеличение размера лизингового платежа на сумму НДС по лизинговой ставке противоречит Закону № 365-З.

Письмо МНС от 18.11.2024 № 2-1-13/03280 опубликовано на сайте ведомства 20.11.2024.