О защитном ограждении и подпорной стене

Организацией принят к учету объект основных средств «Подпорная стена», шифр 20204, нормативный срок службы 58 лет. Подпорная стена по контуру оборудована защитным ограждением. Ограждение закреплено на подпорной стене клиновыми анкерами (разборный тип соединения).

Как правильно отразить в бухгалтерском учете ограждение:

– в составе подпорной стены;

– как отдельный инвентарный объект основных средств;

– включить в состав запасов?

Для правильного отражения ограждения в бухгалтерском учете автор рекомендует руководствоваться:

1. Терминами и определениями, приведенными в ГОСТ 12.4.059¹.

2. Регламентом², которым определено, что при соблюдении требований безопасности при эксплуатации сооружений перепады высот и другие опасные места в сооружениях должны быть оборудованы ограждениями, имеющими прочную и устойчивую конструкцию и исключающими возможность их несанкционированного преодоления (подп. 6.5 п. 6 ст. 5 Регламента).

3. Инструкцией № 37/18/6³.

4. Постановлением № 161⁴ для определения нормативного срока службы основных средств в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией;

5. Инструкцией № 11⁵.

Справочно: сооружение – объемная, высотная, плоскостная, линейная или комплексная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях, и ограждающих конструкций, и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций (п. 2.67 п. 2 Инструкции № 11).

Обратите внимание! Сооружение признается капитальным строением, если в совокупности обладает следующими признаками:

– сооружение возводится, реконструируется, проводится его капитальный ремонт на основе разработанной проектной документации на возведение, реконструкцию, капитальный ремонт, благоустройство, переустройство, перепланировку (далее – проектная документация), если иное не установлено законодательством;

– сооружение прочно связано с землей путем устройства фундамента, для отдельных видов сооружений – основания сооружения, или является подземным;

– сооружение подлежит вводу в эксплуатацию в соответствии с законодательством;

– сооружение не является временным согласно проектной документации, разрешению на строительство объекта или решению об изъятии и предоставлении земельного участка государственного органа, осуществляющего государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией;

– сооружение невозможно переместить без несоразмерного ущерба его назначению, то есть если при демонтаже здания или сооружения есть необходимость полной или частичной разборки здания, сооружения в целом или их разрушения (п. 4 Инструкции № 11).

6. Инструкцией № 26⁶.

Инвентарным объектом основных средств является:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).

При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) являются один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Вместе с тем, согласно ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и способных выполнять самостоятельные функции, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Обратите внимание! Если отдельные элементы (части) какого-либо объекта не могут выполнять самостоятельные функции, то инвентарным объектом основных средств (единицей учета) они являться не будут.

Таким образом, защитное ограждение:

– не относится к капитальным строениям (отсутствует связь с землей и др.) ((подп. 2.67 п. 2, п. 4 Инструкции № 11).

Активы, не относящиеся к зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию, относятся к инвентарю и приспособлениям (приложение к постановлению № 161);

– ограждение, как прочий инвентарь, относится к основным средствам с шифром 70000, нормативный срок службы 10 лет (приложение к постановлению № 161, п. 17 Инструкции № 37/18/6);

– ограждение конструктивно сочленено с подпорной стеной.

При этом ограждение и подпорная стена выполняют самостоятельные функции и имеют разные сроки полезного использования:

– подпорная стена удерживает находящийся за ней грунт;

– ограждение служит для ограничения доступа человека к перепаду высот (ГОСТ 12.4.059);

Сроки полезного использования составляют:

– подпорная стена: от 46,4 (58 х 0,8) до 69,6 (58 х 1,2) лет.

– ограждение: 5 (10 х 0,5) до 15 (10 х 1,5) лет (п. 6 Инструкции № 26; п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Учитывая вышеизложенное, автор рекомендует:

1. Руководствуясь ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, защитное ограждение в бухгалтерском учете отразить как отдельный инвентарный объект основных средств с шифром 70000.

2. В соответствии с п. 3 Инструкции № 133⁷, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления и др. временные (нетитульные) сооружения и приспособления отнести к запасам (п. 3 Инструкции № 133).

Важно! Положения Инструкции № 133 не применяются в отношении инвентаря, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (абз. 7 п. 4 Инструкции № 133), а в соответствии с Инструкции № 26 ее положения не применяются в отношении запасов (абз. 2 п. 3 Инструкции № 26).

В качестве критерия отнесения инвентаря к запасам или основным средствам может быть выбран: стоимостной критерий, производственный признак, сочетание указанных критериев и другие.

Если защитное ограждение не соответствует критерию отнесения к основным средствам, оно подлежит отражению в составе запасов как отдельный предмет в составе средств в обороте.

¹Государственный стандарт «Строительство. Ограждение предохранительные инвентарные. Общие технические условия» ГОСТ 12.4.059-89, введенный в действие постановлением комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 12.4.059).

²Технический регламент «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY), утв. постановлением Совмина от 31.12.2009 № 1748 (далее – Регламент).

³Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – постановление № 37/18/6).

⁴Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁵Инструкция об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11).

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Авторы публикации:

Валерий ШАФРАНСКИЙ, экономист