Нулевая ставка НДС при перевозке за пределы Беларуси
Применяется ли нулевая налоговая ставка НДС при оказании услуг по организации автомобильной перевозки грузов за пределы Беларуси по договору транспортной экспедиции?
Да, применяется, но при определенных условиях. В соответствии с подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса ставка НДС в размере 0% применяется при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
Согласно п. 4 ст. 102 НК к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по нулевой ставке, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Беларуси, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Беларуси, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.
Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком экспедитором в налоговый орган по месту постановки на учет – реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг. Форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) содержится в приложении 3 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42. Составление CMR-накладной согласно Конвенции Организации Объединенных Наций «О договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ)», заключенной 19.05.1956, подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза.
Копии CMR-накладных, подтверждающих международную автомобильную перевозку груза, полученные экспедитором при исполнении договора транспортной экспедиции от перевозчика либо третьих лиц (если экспедитор вступает в отношения с третьими лицами) и заверенные ими, служат основанием для применения экспедитором нулевой ставки НДС по услугам транспортной экспедиции и заполнения реестра.
При этом экспедитору нет необходимости представлять в налоговый орган такие первичные учетных документов (их копии), на основании которых производилось заполнение реестра.
