Новогодние декорации и конструкции в торговых залах
Торговая организация в период новогодних праздников использует новогодние декорации и конструкции в торговых залах. Некоторые из данных активов учитываются в составе основных средств. Амортизацию ним торговая организация начисляет равномерно в течение года.
Верно ли торговая организация начисляет амортизацию?
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости (п. 11 Инструкции № 37/18/61).
Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.
Выбор варианта расчета амортизации (исходя из месячной нормы или суммы) закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит. Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с шестью знаками после запятой.
При сезонном использовании амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности годовая сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году (п. 29–32 Инструкции № 37/18/6).
В соответствии с перечнем функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики.
Таким образом, начисление амортизации по объектам сезонного использования и включение ее в затраты производится за период эксплуатации данного объекта в году. В месяцах, в которых основные средства не используются, амортизация не начисляется.
Справочно: сч. 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств и применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается:
Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др. сч.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (п. 7 Инструкции № 502).
Пример 1.
Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 месяцев в году). Годовая сумма амортизации основного средства 300 руб.
Сумма амортизации в месяц составит 100 руб. (300 руб. / 3 мес.).
Ежемесячная сумма амортизации в размере 100 руб. на расходы организации должна списываться в ноябре, декабре и январе записью:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» и др.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
Пример 2.
Отдельные декорации и конструкции в торговых залах используются не только на новогодние праздники, но и в другие месяцы. Поскольку эксплуатация данных объектов основных средств не носит сезонный характер, то амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке. Используя данные примера 1, ежемесячная сумма амортизации составит 25 руб. (300 руб. / 12 мес.) и будет отражаться в бухгалтерском учете организации с января по декабрь записью:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» и др.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
Пример 3.
Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 месяцев в году). Годовая сумма амортизации основного средства 300 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в размере 100 руб. на расходы организации должна списываться в январе, ноябре и декабре. Однако организация ошибочно с января по сентябрь списывала ежемесячно на издержки обращения сумму амортизации в размере 25 руб. (300 руб. / 12). Ошибка обнаружена в октябре отчетного года.
В октябре в бухгалтерском учете организации необходимо составить сторнировочную запись:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» и др. сч.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – 125 руб. (9 x 25 руб. – 100 руб.).
Уточнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль вносятся в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 40 НК3.
1Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
2Инструкция об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.
3Налоговый кодекс.
