Новая книга учета доходов и расходов субъектов хозяйствования, применяющих «упрощенку»
Постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 (далее – постановление № 4/1/1/1), вступившим в силу с 01.02.2019, утверждены новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета) и Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Инструкция).
Напомним, что ранее форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), была установлена постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38, в котором отдельной инструкции для ее заполнения не было предусмотрено: все необходимые нормы, регламентирующие такой порядок, содержались в тексте постановления.
Форма книги учета – 2019
Постановлением № 4/1/1/1 предусмотрено существенное облегчение порядка ведения учета для «упрощенцев». В основном оно связано с исключением из формы книги учета отдельных разделов, в которые ранее необходимо было заносить данные, связанные с учетом:
– налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
– исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога;
– налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям;
– исчисленных и перечисленных в бюджет фонда социальной защиты населения (далее – бюджет фонда);
– исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование;
– расходов за счет средств бюджета фонда;
– зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства.
В связи с исключением отдельных разделов, пунктов и подпунктов в книге учета предусмотрена иная их нумерация. При этом ссылки на нормы Налогового кодекса (НК), содержащиеся в книге учета и Инструкции, актуализированы в связи с вступлением в силу с 1 января 2019 г. новой редакции НК.
Кроме того, данные, которые ранее заносились в раздел VII «Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза» и часть I «Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела VIII «Учет сумм налога на добавленную стоимость», теперь объединены в одну форму книги учета (см. ниже).
Общие правила заполнения книги учета
По большому счету, эти правила не изменились. Как и ранее, хозяйственные операции за отчетный период должны отражаться в книге учета в хронологическом порядке на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт их совершения и составленных в момент их совершения или непосредственно после этого. Все показатели в книге учета должны отражаться с точностью до двух знаков после запятой.
Вести книгу учета можно как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но в последнем случае по окончании отчетного периода ее все-таки придется вывести на бумагу.
Кроме того, в Инструкции предусмотрено, что при необходимости детализации учета плательщики могут вводить в форму книги учета не только дополнительные графы, но и дополнительные строки.
Учет валовой выручки
В графах 1–3 и 6 части I «Учет валовой выручки» раздела I субъекты хозяйствования, применяющие УСН (далее – плательщики), как и ранее, должны указывать все операции, в связи с которыми внереализационный доход подлежит отражению в составе валовой выручки для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения (далее – налог при УСН).
В связи тем, что с 1 января 2019 г. в ст. 328 НК индивидуальные предприниматели (ИП), ведущие учет в книге учета, получили право отражать выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – выручка от реализации) по своему выбору – либо по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты), либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее – принцип отгрузки), изменился порядок заполнения графы 4 ч. I.
Теперь в этой графе организации, а также ИП, отражающие выручку от реализации по принципу оплаты, должны указывать отдельными строками по состоянию на конец каждого месяца:
– итоговые показатели соответствующих граф п. 1 ч. II разд. I, относящиеся к истекшему месяцу;
– итоговые показатели соответствующих граф п. 2 ч. II разд. I, относящиеся к истекшему месяцу.
В свою очередь, ИП, отражающие выручку от реализации по принципу отгрузки, должны указывать в графе 4 ч. I отдельной строкой по состоянию на конец каждого месяца итоговый показатель графы 2 п. 1 ч. II разд. I, соответствующий истекшему месяцу.
В графе 5 ч. I указываются суммы НДС, не включаемые в валовую выручку в соответствии с подпунктами 2.2–2.4 п. 2 ст. 328 НК, а именно, исчисленные от выручки от реализации в соответствии с НК, в т.ч. в связи с их излишним предъявлением, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с местным законодательством, а также исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК.
В Инструкцию также включены нормы, регламентирующие отражение в книге учета товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты), возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых были произведены в отчетном периоде календарного года, и выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы налога при УСН.
В отношении этих объектов должно осуществляться соразмерное уменьшение выручки от реализации путем заполнения отдельной строки в отчетном периоде, в котором произведены их возврат (отказ от них) или уменьшение их стоимости. В такой строке в графах 1–3 указывается соответствующая информация, а в графах 4 и 5 – суммы со знаком «минус». При этом уменьшение показателей, отраженных в части II раздела I, не производится.
Кроме того, для учета операции по возврату объектов ч. I разд. I может быть дополнена графой, в которой по итоговой строке за отчетный период, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, отражаются соответствующая информация об указанных операциях и сумма выручки от реализации. При этом сумма, отраженная в такой графе, не должна учитываться в графах 4–7 ч. I разд. I.
Учет выручки от реализации
В п. 1 ч. II «Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» разд. I отражаются:
– сведения об отгрузке объектов, не оплаченных на дату их отгрузки, и об их оплате;
– сведения об отгрузке объектов, дата отгрузки, передачи и дата оплаты которых совпадают, и об их оплате.
Организации, а также ИП, отражающие выручку от реализации по принципу оплаты или перешедшие на отражение выручки от реализации по принципу отгрузки, указывают:
– по состоянию на начало налогового периода в графах 1–4 – сведения об отгрузке объектов в предшествующих налоговых периодах, не оплаченных ранее, с указанием в графах 2 и 4 их стоимости;
– по состоянию на конец налогового периода в графах 29 и 31 – превышение стоимости отгруженных объектов над суммой их оплаты.
Графы 5–31 ч. II не заполняют ИП, отражающие выручку от реализации по принципу отгрузки.
Инструкция дополнена нормами, регламентирующими порядок отражения в книге учета выручки от реализации плательщиками, реализующими объекты за белорусские рубли с использованием кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов. Они вместо отражения каждой операции по реализации этих товаров (работ, услуг) вправе отражать выручку от реализации объектов любым из приведенных в Инструкции способов с использованием суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов).
В п. 2 ч. II разд. I, как и ранее, отражаются сведения о предоплате (авансовом платеже, задатке), полученной за объекты, и об их отгрузке. При этом установлено, что данный пункт не заполняют ИП, отражающие выручку от реализации по принципу отгрузки.
Учет кредиторской задолженности
В части III «Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода» раздела I, как и ранее, отражается сумма указанной кредиторской задолженности. Порядок ее заполнения практически не изменился.
При этом, в отличие от ранее действовавшего документа, в Инструкции прямо сказано, что ИП самостоятельно определяют необходимость заполнения этой части, т.е. это их право, а не обязанность.
Учет обязательств налоговым агентом
В разделе II «Учет обязательств налоговым агентом» плательщики ведут учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов. При этом в графе 2 этого раздела указывается сумма доходов, начисленных в пользу работника за месяц, в т.ч.:
– зарплата, начисленная по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством;
– суммы стимулирующих и компенсирующих выплат;
– выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми формами и системами оплаты труда;
– суммы вознаграждений, начисленные по гражданско-правовому договору.
В свою очередь, в графе 3 раздела II указывается сумма доходов, освобождаемых от подоходного налога, а в графе 10 – сумма других удержаний, осуществляемых в соответствии с законодательством (обязательные страховые взносы, профсоюзные взносы, алименты и др.).
Учет обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет фонда
Порядок заполнения раздела IV «Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и расходов за счет бюджета фонда» изменился в связи с корректировкой формы этого раздела, поэтому на его заполнение следует обратить особое внимание. Теперь в п. 1 разд. IV, где содержится карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в бюджет фонда и пособий, оплаченных за счет этого бюджета, отражаются:
– в графе 2 – сумма выплат, начисленная в пользу работника, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
– в графе 3 – сумма выплат, начисленная в пользу работника, на которую не начисляются взносы по соцстраху в бюджет фонда в соответствии с законодательством. Отметим, что ранее такая графа в п. 1 разд. IV отсутствовала;
– в графе 4 – сумма выплат, начисленная в пользу работника, на которую в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, но не выше пятикратной величины средней зарплаты работников в Беларуси за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы;
– в графе 5 – сумма начисленных обязательных страховых взносов;
– в графе 6 – сумма обязательных страховых взносов, удерживаемая из выплат, начисленных в пользу работника;
– в графах 7–12 – суммы различных начисленных пособий, выплачиваемых за счет бюджета фонда, включая оплату одного дополнительного свободного от работы дня в месяц, предоставляемого в соответствии с законодательством;
– в графе 13 – месяц, за который начислены пособия, указанные в графах 7–12;
– в графе 14 – количество календарных дней месяца (графа 13), за которые начислены различные пособия;
– в графе 15 – количество различных начисленных пособий.
В свою очередь, в п. 2 разд. IV теперь содержится карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование (ППС) в бюджет фонда, в которой отражаются:
– в графе 2 – сумма выплат, начисленная в пользу работника, на которую в соответствии с законодательством начисляются взносы на ППС в бюджет фонда, но не более трехкратной величины средней зарплаты в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на ППС уплачиваются;
– в графе 3 – сумма выплат, начисленная в пользу работника, на которую не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в бюджет фонда в соответствии с законодательством. Ранее такая графа в п. 2 разд. IV отсутствовала;
– в графе 5 – сумма начисленных взносов на ППС.
Учет объектов субъектами хозяйствования, применяющими УСН с уплатой НДС
Часть I «Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, и сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам» разд. VI «Учет сумм налога на добавленную стоимость» заполняется организациями и ИП, применяющими УСН с уплатой НДС, а также в отношении товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и иного имущества (далее – товары), ввозимых на территорию Беларуси из государств – членов ЕАЭС, – организациями и ИП, применяющими УСН без уплаты НДС.
В Инструкции уточнено, что датой получения товаров, которая отражается в графе 1, признается день приема товаров грузополучателем или дата товаросопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке).
В свою очередь, в графе 2 указывается дата оплаты объектов, которая определяется как:
– день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными денежными средствами – день выдачи денег из кассы;
– день отгрузки объектов при проведении товарообменных (бартерных) операций;
– день получения (оприходования) при безвозмездном получении объектов.
При этом графа 2 не заполняется ИП, определяющими момент фактической реализации в соответствии со ст. 121 НК, в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов на территории Беларуси. Кроме того, графа 2 не заполняется при получении налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица, и от участника договора простого товарищества.
Днем получения товаров, ввозимых из государств – членов ЕАЭС, признается день приема товаров грузополучателем или дата товаросопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке).
Отметим, что порядок заполнения разделов III «Учет стоимости паев членов производственного кооператива», V «Учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации» и части II «Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав» разд. VI практически не изменился.
