Представление сведений о доходах и признание задолженности безнадежной: новации постановления Совмина № 366

Ряд постановлений правительства в области налоговых отношений претерпел существенную корректировку. Новации связаны с принятием постановления Совмина от 23.05.2024 № 366 «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (далее – постановление № 366). Постановление № 366 вступило в силу с 30 мая 2024 г.

В данном материале речь пойдет о новациях, касающихся представления сведений о доходах физлиц.

Сведения о доходах физических лиц

Постановлением Совмина от 07.04.2021 № 201 утверждено Положение о представлении сведений о доходах физических лиц (далее – Положение № 201).

В данном НПА определены перечень, порядок и сроки представления сведений о доходах физических лиц, а также сведений о выданных и перечисленных денежных средствах, представляемых в налоговые органы. Данные сведения включаются налоговыми органами в базу данных о доходах физических лиц, которая является частью автоматизированной информационной системы учета доходов физических лиц.

Постановлением № 366 несовершеннолетние граждане Беларуси, в документах которых отсутствуют сведения об их идентификационном номере, исключены из категории физических лиц, сведения о доходах (выплатах) которых представляются в базу данных АИС учета доходов физических лиц (п. 3 приложения к Положению № 201). Постановлением № 366 установлено, что данная норма вступила в силу с 1 января 2023 г.

Доходы, сведения о которых не представляются

Постановлением № 366 уточнены виды доходов (выплат), в отношении которых сведения налоговыми агентами не представляются (п. 7 приложения к Положению № 201).

Доходы, сведения о которых не представляются налоговыми агентами в налоговые органы, определены в ч. 2 п. 6 ст. 85 НК. К ним относятся сведения о:

– доходах в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок);

– доходах, относящихся к государственным секретам, банковской тайне;

– доходах индивидуальных предпринимателей, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;

– доходах от реализации продукции растениеводства, выращенной физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории РБ, выплачиваемых заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, ИП;

– доходах от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

– доходах от сдачи организациям или ИП вторичного сырья по перечню, установленному постановлением Совмина от 12.05.2010 № 702;

– займах и кредитах, выданных физическим лицам, выступающим при заключении договоров займа или кредитных договоров в качестве белорусских ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро;

– микрозаймах, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физическим лицам в порядке, установленном законодательством;

– коммерческих займах;

– займах, предоставляемых физлицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном законодательством;

– выдаваемых банками кредитах;

– всех видах предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций, за исключением денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению подоходным налогом компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;

– доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) проф­союзными организациями, объединениями профсоюзов членам таких организаций, лицам, состоящим с этими членами в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с п.п. 11-1 и 38 ст. 208 НК;

– доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) военнослужащим общественными объединениями, членами которых они являются, лицам, состоящим с этими военнослужащими в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц в соответствии с п.п. 11-1 и 38-1 ст. 208 НК;

– доходах, выплачиваемых членам избирательных комиссий, комиссий по референдуму, комиссий по проведению голосования об отзыве депутата;

– доходах, выдаваемых в натуральной форме и освобождаемых от подоходного налога с физических лиц в соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК;

– призах и (или) подарках, полученных в натуральной форме победителями, призерами, участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с п. 28-1 ст. 208 НК.

Порядок представления сведений налоговыми агентами

Постановлением № 366 закреплен порядок представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, прекращающими свою деятельность:

1) при аннулировании свидетельства на осуществление нотариальной деятельности – не позднее одного месяца со дня его аннулирования:

– за период с 1 января текущего года по день представления сведений – если день аннулирования свидетельства приходится на период с 2 апреля по 31 декабря;

– за истекший календарный год и период с 1 января текущего года по день представления сведений – если день аннулирования свидетельства приходится на период с 1 января по 1 апреля;

2) при ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) – не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности):

– за период с 1 января текущего года по день представления сведений – если день представления документов в регистрирующий орган приходится на период с 2 апреля по 31 декабря;

– за истекший календарный год и период с 1 января текущего года по день представления сведений – если день представления документов в регистрирующий орган приходится на период с 1 января по 1 апреля;

3) при реорганизации организации, в ходе которой она прекращает свою деятельность, – не позднее 30 календарных дней со дня утверждения разделительного баланса или передаточного акта:

– за период с 1 января текущего года по день представления сведений – если день утверждения разделительного баланса или передаточного акта приходится на период с 2 апреля по 31 декабря;

– за истекший календарный год и период с 1 января текущего года по день представления сведений – если день утверждения разделительного баланса или передаточного акта приходится на период с 1 января по 1 апреля;

4) при прекращении на территории РБ деятельности иностранной организации и ее представительства – не позднее чем за 10 рабочих дней до дня прекращения на территории Беларуси деятельности:

– за период с 1 января текущего года по день представления сведений – если день прекращения деятельности на территории РБ приходится на период с 2 апреля по 31 декабря;

– за истекший календарный год и период с 1 января текущего года по день представления сведений – если день прекращения деятельности на территории РБ приходится на период с 1 января по 1 апреля.

Следует отметить, что по общему правилу налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц за календарный год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.

Также постановлением № 366 установлено, что сведения о доходах физических лиц представляются в виде электронного документа на портал МНС, за исключением отдельных случаев. Так, право представлять такие сведения в электронном виде на USB-флеш-накопителе в налоговый орган по месту их постановки на учет сохранено для организаций, представительств, индивидуальных предпринимателей, в отношении которых применяются процедуры в деле о несостоятельности или банкротстве, за исключением санации, или находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также нотариусов, в отношении которых приняты решения об аннулировании свидетельства на осуществление нотариальной деятельности (подп. 5.3 п. 5 приложения к Положению № 201).

Национальному оператору почтовой связи и банкам предоставлено право выбора представления сведений о выданных и перечисленных денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы. Такие сведения могут быть представлены в электронном виде на портал МНС или на USB-флеш-накопителе в налоговый орган по месту постановки на учет национального оператора почтовой связи и банков.

Для адаптации организаций и ИП к новому порядку представления сведений о доходах физических лиц предусмотрен переходный период – данные нормы постановления № 366 вступают в силу с 1 июля 2024 г.

Признание задолженности безнадежным долгом

В постановлении Совмина от 23.10.2023 № 720 «О признании задолженности безнадежным долгом и ее списании» (далее – постановление № 720) постановлением № 366 реализованы полномочия правительства по установлению порядка признания безнадежным долгом и списании задолженности по единому имущественному платежу (ч. 1 п. 9 ст. 42 НК).

Согласно ч. 2 подп. 2.6-1 п. 2 ст. 13 НК уплата, взыскание единого имущественного платежа осуществляются в порядке, установленном НК для налогов. В связи с этим уплата такого платежа наследниками умершего физического лица, физлица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, осуществляется по общему правилу за счет наследуемого имущества. Соответствующие нормы предусмотрены в подпунктах 20.1–20.3 п. 20 Положения о признании задолженности безнадежным долгом и ее списании, утв. постановлением № 720.

В случае смерти или объявления судом умершими белорусских физического лица, ИП задолженность по имущественному платежу признается безнадежным долгом и списывается в части, не погашенной по причине недостаточности (отсутствия) наследственного имущества таких лиц в размере, превышающем стоимость наследственного имущества, либо при признании наследственного имущества выморочным.

При признании судом безвестно отсутствующими либо недееспособными белорусских физического лица, ИП задолженность по имущественному платежу признается безнадежным долгом и списывается в части, не погашенной по причине недостаточности (отсутствия) имущества таких лиц, в размере, превышающем стоимость данного имущества.

В случае смерти иностранных физлица, ИП, объявления их компетентным органом иностранного государства или судом умершими, признания их компетентным органом иностранного государства или судом безвестно отсутствующими или недееспособными задолженность по имущественному платежу признается безнадежным долгом и списывается при условии отсутствия на территории РБ имущества таких лиц для погашения задолженности.