Нормируем прочие нормируемые затраты

 (практика применения письма МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах»)

В апреле 2019 г. работнику предоставляется очередной трудовой отпуск. Согласно коллективному договору работнику выплачивается единовременная выплата на оздоровление в размере 200 руб.

Как в 2019 г. учитывается указанная выплата при налогообложении прибыли?

 

Относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК¹ при налогообложении прибыли учитываются затраты, которые:

– признаются экономически обоснованными за­тратами;

– отражены в бухгалтерском учете.

К таким затратам (учитываемым при налогообложении) относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты.

Перечень затрат, относящихся к нормируемым, указан в п. 1 ст. 171 НК. В него в т.ч. включаются прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК.

В соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК в состав прочих затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

– вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год;

– единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

– доплат, компенсаций, пособий, порядок вы­платы которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;

– доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;

– единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление.

– оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

Однако т.к. эти затраты являются нормируемыми, то при налогообложении прибыли они учитываются организациями при выполнении определенных условий (в определенной норме, размере, сумме), а именно:

совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (далее – доходы по сдаче в аренду, лизинг, пользование) с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).

 

Порядок нормирования прочих нормируемых затрат при отнесении их к затратам, учитываемым при налогообложении

Следует отметить, что в НК не указано, за какой период (месяц, квартал) и как следует определять выручку и величину затрат.

Поэтому, по мнению автора, плательщик вправе определить это самостоятельно исходя из следующих соображений:

1) отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (п. 2 ст. 185 НК).

2) сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Из этого следует, что для того чтобы учесть (или не учесть) при налогообложении прибыли за отчетный квартал определенный вид и величину расходов организации, относящихся к прочим нормируемым затратам, указанным в п. 2 ст. 171 НК, необходимо:

1) определить величину выручки с учетом НДС нарастающим итогом с начала года;

2) определить 1% от выручки;

3) совокупный размер прочих нормируемых затрат с начала года в размере 1% от выручки учесть при налогообложении.

Рассмотрим порядок определения совокупного размера учитываемых при налогообложении нормируемых прочих затрат на примере.

1 квартал 2019 г.

Выручка и доходы организации составили  2 000 000 руб., в т.ч. НДС.

Прочие нормируемые затраты всего – 21 700 руб., в т.ч.:

– вознаграждения по итогам работы за 2018 г. – 21 000 руб.;

– единовременное пособие работнику, ушедшему на пенсию, – 500 руб.;

 – компенсация за использование личных тран­спортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства, – 200 руб.

Алгоритм расчета:

Шаг 1. Рассчитайте сумму прочих нормируемыех затрат за 1 квартал  (1% выручки )– 20 000 руб. (2 000 000 х 1%).

Вывод: при налогообложении налогом на прибыль за январь–март (1 квартал) прочие нормируемые затраты учитываются в сумме 20 000 руб.

2 квартал 2019 г.

Выручка с НДС составила:

– за 2 квартал – 1 500 000 руб.;

– с начала года – 3 500 000 руб. (2 000 000 + 1 500 000).

Прочие нормируемые затраты:

– за 2 квартал 2019 г. –  2000 руб. (с учетом единовременной выплаты работнику на  оздоровление).

Шаг 2. Рассчитайте сумму прочих нормируемыех затрат с начала года (1% от выручки) – 35 000 руб. (3 500 000 х 1%).

Шаг 3.  Рассчитайте прочие нормируемые затраты с начала года – 22 700 руб. (21 700 + 2000), что меньше 35 000 руб.

Таким образом, учитывая, что порядок нормирования прочих нормируемых затрат при отнесении их к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, НК не установлен, организации следует разработать его самостоятельно.