НК-2021: изменения при налогообложении физических лиц

Подоходный налог

Налоговая база

Внесено дополнение, согласно которому физические лица, получающие доходы в виде дивидендов, облагаемые подоходным налогом по ставке в размере 6%, имеют право на получение налоговых вычетов, установленных ст.ст. 209–211 НК (п. 3 ст. 199 НК).

Льготы

Расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом (ст. 208 НК):

– суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзными организациями, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства;

– не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок независимо от их размера (п. 38 ст. 208 НК);

– доходы, полученные от профсоюзных организаций членами таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога независимо от их размера (п. 38¹ ст. 208 НК);

– единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания, а также работникам государственных органов, не финансируемых за счет средств республиканского или местных бюджетов (п. 66 ст. 208 НК);

– до 01.01.2025 доходы, полученные инвесторами – физическими лицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в РБ (п. 67 ст. 208 НК);

– премия государства, полученная участником государственной системы жилищных строительных сбережений (п. 68 ст. 208 НК).

Внесены корректировки, в результате которых от подоходного налога освобождаются:

– проценты, начисленные за период размещения денежных средств, единовременно предоставляемых в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей, в банковские вклады (депозиты) (п. 2 ст. 208 НК);

– денежные вознаграждения тренеров и иных специалистов, принимавших участие в подготовке спортсменов, получивших призы в связи с участием в международных и республиканских соревнованиях, – в размерах, определяемых Президентом или Совмином.

Проиндексированы (увеличены) размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога:

– стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, с 888 руб. до 954 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п. 14 ст. 208 НК);

– доходы, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно с 7003 руб. до 7521 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 22 ст. 208 НК);

– доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от:

• организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – с 2115 руб. до 2272 руб. от каждого источника в течение календарного года;
• организаций и ИП, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), – с 140 руб. до 150 руб. от каждого источника в течение календарного года (п. 23 ст. 208 НК);

– доходы в виде оплаты нанимателем за работника, а также профсоюзной организацией за члена своей организации страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, с 3622 руб. до 3890 руб. от каждого источника в течение календарного года (п. 24 ст. 208 НК);

– безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка РБ пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, с 13 994 руб. до 15 030 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК).

Налоговые вычеты

Стандартные вычеты

Проиндексированы (увеличены) размеры стандартных налоговых вычетов:

– с 117 руб. до 126 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);

– на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца с 34 руб. до 37 руб. в месяц;

– для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, с 65 руб. до 70 руб. на каждого ребенка в месяц;

– для вдов (вдовцов), одиноких родителей, приемных родителей, опекунов или попечителей с 65 руб. до 70 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

К одиноким родителям также отнесен родитель, если второй родитель ребенка признан недееспособным;

– предоставляемых отдельным категориям физических лиц с 165 руб. до 177 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).

Социальный вычет по суммам страховых взносов (подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК)

Лица, состоящие в отношениях близкого родства с физическими лицами, заключившими договоры добровольного страхования со страховыми организациями РБ, а также их подопечные, в т.ч. бывшие подопечные, достигшие 18-летнего возраста, имеют право на получение вычета в сумме уплаченных ими в качестве страховых взносов по таким договорам добровольного страхования.

Имущественный вычет

Закреплено право физических лиц на получение вычета по расходам на приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Вычет предоставляется после заключения договора создания объекта долевого строительства.

Порядок предоставления вычетов

Внесены изменения в порядок предоставления социальных и имущественного вычетов по расходам на строительство либо приобретение жилья на территории РБ.

Вычеты предоставляются физическому лицу:

– в течение налогового периода – налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и документов, подтверждающих право на получение вычетов.

Порядок уплаты и удержания налога

Внесены изменения в порядок уплаты и удержания подоходного налога в случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом, уплата подоходного налога осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств и такой налог не подлежит дальнейшему удержанию у физического лица в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК (ч. 1 п. 5¹ ст. 216 НК).

Ставки налога

Введена временная норма до 01.01.2023, увеличившая ставку подоходного налога до 13% для доходов физических лиц, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ, Великого камня.

С полным текстом комментария МНС в части порядка исчисления подоходного налога можно ознакомиться здесь.

Земельный налог

Изменен порядок предоставления льгот:

– конкретизирован перечень земельных участков, в отношении которых определенным категориям физических лиц может предоставляться льгота исходя из целевого назначения участков (например, для строительства и обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, для ведения личного подсобного хозяйства и т.д.) (подпункты 7.2 и 7.5 п. 7 ст. 239 НК);

– исключена норма о неприменении льгот в отношении земельных участков, занятых капитальными строениями, предназначенными и (или) используемыми для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 8.1 п. 8 ст. 239 НК).

С полным текстом комментария МНС в части исчисления земельного налога можно ознакомиться здесь.

Налог на недвижимость

Изменен порядок предоставления льгот:

– конкретизирован перечень объектов недвижимости, в отношении которых определенные категории физических лиц имеют право на льготу (например, жилой дом, садовый домик, дача, гараж и т.д.) (подп. 4.3, 4.6 и 4.7 п. 4 ст. 228 НК);

– исключена норма о неприменении льгот в отношении принадлежащих физическим лицам капитальных строений, предназначенных и (или) используемых для осуществления предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 228 НК).

Конкретизирован порядок исчисления налога в случае, если объект недвижимости прекратил свое существование в результате гибели или уничтожения такого объекта, на основании документов, подтверждающих такую гибель или уничтожение (п.п. 12, 14 ст. 232 НК): исчисление налога прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект прекратил свое существование.

Дополнен порядок определения вида капитального строения, возводимого физическим лицом и не завершенного строительством, или капитального строения, конкретный вид которого не указан в сведениях ЕГР (ст. 232 НК): производится исходя из имеющихся в налоговом органе сведений о целевом назначении земельного участка, на котором располагается такое капитальное строение.

Закрепленный порядок позволит обеспечить равные условия при налогообложении физических лиц, которым принадлежат как завершенные строительством, так и не завершенные строительством капитальные строения.

С полным текстом комментария МНС в части исчисления налога на недвижимость можно ознакомиться здесь.

Транспортный налог

Транспортный налог введен вместо государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении.

Порядок исчисления и уплаты установлен гл. 28-1 НК.

Плательщиками налога признаются в т.ч. и физические лица.

Физические лица, уплатившие до 01.01.2021 государственную пошлину и получившие разрешение на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, транспортный налог уплачивают пропорционально количеству месяцев, следующих за месяцем, в котором истек срок действия такого разрешения.

Объекты налогообложения

Объектом признаются транспортные средства, зарегистрированные за физическими лицами в ГАИ.

Налог подлежит уплате за каждое транспортное средство вне зависимости от участия его в дорожном движении.

Определен перечень транспортных средств, за которые налог уплачиваться не будет (гл. 28-1 НК). В частности, к таким относятся транспортные средства:

– год выпуска которых 1991 и ранее либо сведения о годе выпуска которых отсутствуют;

– находящиеся в угоне;

– специально оборудованные для использования инвалидами;

– категории M₁ или M₁G, приводимые в движение исключительно электрическим двигателем, – по 31.12.2025;

– снятые с учета в ГАИ до 01.07.2021.

Ставки налога

Размер ставки зависит от разрешенной максимальной массы (например, легковой или грузовой автомобиль), вместимости транспортного средства (например, автобус) либо определяется за одну единицу транспортного средства (например, прицеп-дача (караван), мотоцикл, седельный тягач).

Льготы

Определена категория физических лиц, имеющих право на уменьшение суммы налога. Сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается:

• на 50% в отношении транспортных средств, зарегистрированных за:

– ветеранами ВОВ;

– инвалидами I или II группы;

– лицами, достигшими общеустановленного пенсионного возраста, или лицами, имеющими право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста;

• на 25% для инвалидов III группы.

Льгота по снижению ставки на 50% и 25% предоставляется при условии наличия у плательщика действительного водительского удостоверения соответствующей категории.

Полное или частичное освобождение от уплаты транспортного налога по транспортным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, вправе получить также физические лица, находящиеся в трудной жизненной ситуации. Освобождение предоставляется местными Советами депутатов или по их поручению исполнительными и распорядительными органами.

Порядок исчисления и уплаты

Налог исчисляется налоговым органом.

Уплата производится за истекший календарный год на основании извещения налогового органа, вручаемого плательщику не позднее 1 сентября.

Срок уплаты – 15 ноября года, следующего за истекшим.

Особенности уплаты за 2021 год отдельными плательщиками

Физические лица, не получившие по состоянию на 01.01.2021 в установленном порядке разрешение на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, обязаны уплатить не позднее 15.12.2021 авансовый платеж в размере одной базовой величины, а в отношении прицепа, прицепа-дачи (каравана) и мотоцикла – в размере 20 бел. руб. за каждый объект налогообложения.

Извещение на такие платежи будет направлено налоговым органом не позднее 01.11.2021.

Доплату за 2021 год потребуется произвести не позднее 15.11.2022 на основании извещения налогового органа, вручаемого не позднее 01.09.2022.

С полным текстом комментария МНС в части порядка исчисления транспортного налога можно ознакомиться здесь.

***

Автор публикации: Материал подготовила Ирина КЛЕЗОВИЧ

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028