22.01.2019 73 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №5 (2206) от 22.01.2019

НК–2019. Все о налоге на недвижимость

Фото: Rawpixel/Envato Elements

Законом от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» в Налоговый кодекс (НК) от 19 декабря 2002 года внесены изменения и дополнения, изложенные в новой редакции.

К плательщикам налога на недвижимость относятся, как и ранее, организации и физические лица, с учетом особенностей, установленных ст. 226 НК, но при этом уточнено, что к плательщикам-физлицам относятся в т.ч. физические лица, зарегистрированные в качестве ИП.

В соответствии со ст. 226 НК с 01.01.2019 плательщиками налога на недвижимость признаются:

по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории РБ (далее – капстроения) и взятым организациями (п. 1 ст. 226 НК):

– в финансовую аренду (лизинг), определяемую как финансовый лизинг, у белорусских организаций – организация, у которой такие капстроения находятся на балансе по условиям договора;

– в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ), – организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель);

– в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство – организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель), за исключением случая, указанного в ч. 2 п. 1 ст. 226 НК, а именно:

По сооружениям магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным объектам налогообложения, обеспечивающим функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенным на территории РБ и переданным иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иностранная организация.

Изменения. Указанные случаи аренды включены в новый НК без изменений, за исключением того, что случай аренды у физлица и у иностранной организации разделены в отдельные случаи определения плательщика налога на недвижимость.

по капстроениям, закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией – организация, за которой эти капстроения закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 4 ст. 226 НК).

Без изменений.

по капстроениям, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до госрегистрации – организация, у которой такие капстроения состоят на учете (на бухучете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (далее – Книга)) (п. 3 ст. 226 НК).

Изменения. Ранее это был п. 6 ст. 185 НК, который в новой редакции НК уточнен положением, что состоящими на учете являются капстроения, которые стостоят на бухгалтерском учете или на учете в Книге.

по капстроениям, находящимся в госсобственности, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, плательщиками признаются организации-ссудополучатели.

Без изменений.

Изменения. Следует отметить, что положение, определяющее особенности налогообложения налогом на недвижимость капстроений, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, из статьи, определяющей особенности установления плательщика налога на недвижимость, исключено.

Как и ранее, в новой редакции НК определено, что плательщиками налога на недвижимость не признаются бюджетные организации, за исключением случаев, установленных ч. 2 п. 5 ст. 226 НК, которые также не претерпели изменений.

Так, при сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, такие капстроения подлежат налогообложению, кроме случаев их сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

– бюджетным организациям;

– организациям, осуществляющим деятельность в сферах образования, здравоохранения, физической культуры и спорта и получающим субсидии из бюджета;

– организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся, курсантов и студентов в учреждениях образования;

– организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

– дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

– специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

– научным организациям;

– научно-технологическим паркам;

– центрам трансфера технологий;

– организациям культуры.

В случаях, когда лизингополучателем является физическое лицо, плательщиком налога на недвижимость признается:

– по капстроениям, взятым физическим лицом, выступающим при заключении договора в качестве ИП, в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя – физическое лицо.

Без изменений.

–по одноквартирным жилым домам или квартирам, расположенным на территории РБ и взятым физическим лицом, не выступающим при заключении договора в качестве ИП, в финансовую аренду (лизинг) по договору, предусматривающему выкуп предмета лизинга– физическое лицо.

Изменения: Уточнено, что физическое лицо в этом случае не является ИП.

Объекты налогообложения налогом на недвижимость (ст. 227 НК)

Сразу следует обратить внимание на различия в определении капитального строения (здание, сооружение) для целей исчисления налога на недвижимость для организаций и физлиц.

При исчислении налога на недвижимость плательщиками-организациями капитальное строение (здание, сооружение) – это объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство;

Важно. В перечисляемых в НК объектах налогообложения налогом на недвижимость организаций не указываются машино-места, но это не значит, что они исключены из объектов налогообложения налогом на недвижимость.

Машино-места по-прежнему подлежат налогообложению налогом у организаций, т.к., согласно постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161, машино-места относятся к объектам группы «Сооружения» с шифрами 20260, 20261, 20262, 20263.

При исчислении налога на недвижимость плательщикам–физлицам капитальное строение (здание, сооружение) – это жилой дом, жилое помещение в многоквартирном или блокированном жилом доме, садовый домик, дача, гараж, иное здание и сооружение, а также машино-место.

1) У плательщиков–организаций

Объектами налогообложения налогом на недвижимость с 01.01.2019 признаются (п. 1. ст. 227 НК):

– капстроения, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций;

– капстроения, взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

– капстроения, взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

- капстроения, взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

– капстроения, состоящие на учете (на бухучете или на учете в Книге) создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, на которые подлежат госрегистрации, – до такой госрегистрации;

– капстроения, находящиеся в госсобственности, полученные в безвозмездное пользование АО, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий.

Изменения. С 01.01.2019 не являются объектами налогообложения у организаций здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

В новой редакции НК установлено, что не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций (п. 2 ст. 227 НК):

– культовые капстроения религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

– капстроения, классифицируемые в соответствии с законодательством, как здания мобильные (в т.ч. сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств;

– капстроения, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств, как сооружения и передаточные устройства, и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухучете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в Книге по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы);

– капстроения, приобретенные за счет средств, полученных в виде международной технической помощи и (или) капстроения, полученные в виде международной технической помощи на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи;

– капстроения, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности.

Изменения. Из числа объектов, не признаваемых налогом на недвижимость исключены все объекты сверхнормативного незавершенного строительством, а также все капстроения мобильные, а не только сборно-разборные и передвижные, как было ранее.

В объекты, не признаваемые объектами налогообложения налогом на недвижимость у организаций, дополнительно включены капстроения, полученные в виде международной технической помощи или приобретенные за счет средств международной технической помощи.

2) У плательщиков – физических лиц

У плательщиков – физических лиц объектами налогообложения налогом на недвижимость, признаются расположенные на территории РБ (п. 3 ст. 227 НК):

– капстроения, принадлежащие физическим лицам на праве собственности или принятые по наследству, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество;

– не завершенные строительством капстроения;

Внимание! У организаций все объекты незавершенного строительством не являются объектами налогообложения налогом на недвижимость

– капстроения, взятые физическим лицом, выступающим при заключении договора в качестве ИП, в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя;

– одноквартирные жилые дома или квартиры, взятые физлицом, не выступающим при заключении договора в качестве ИП, в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга.

Изменения. Уточнено, что физическое лицо в этом случае (лизинг с правом выкупа одноквартирных жилых домов или квартир) не выступает в качестве ИП.

Как и ранее, не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков – физических лиц капстроения (подп. 4.1–4.4 п. 4 ст. 227 НК):

– самовольно возведенные, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее госрегистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;

– находящиеся в аварийном состоянии, заключение о состоянии которых получено от специализированной организации, аттестованной на проведение обследований зданий и сооружений, либо местного исполнительного и распорядительного органа и эксплуатация которых прекращена;

– признанные бесхозяйными в порядке, установленном законодательными актами.

Кроме того, в соответствии с подп. 4.4–4.5 п. 4 ст. 227 НК с 01.01.2019 в состав таких объектов включены:

– переданные организациям в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование;

– закрепленные физическим лицом – собственником на праве хозяйственного ведения за организацией.

Льготы по налогу на недвижимость, установленные ст. 228 НК

1) У плательщиков-организаций

Освобождаются от налога на недвижимость:

– капстроения государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физлицами) (подп. 1.1);

Без изменений.

– капстроения, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств и используемые в сферах образования и здравоохранения (подп. 1.2.);

Без изменений.

– капстроения, включенные в реестр физкультурно-спортивных сооружений (подп. 1.3.);

Без изменений.

– капстроения организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций (подп. 1.4);

Без изменений.

– капстроения организаций ОО «Белорусское общество инвалидов», ОО «Белорусское общество глухих» и ОО «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за период (подп. 1.5);

Без изменений.

Примечание.

– Численность работников (инвалидов) организации определяется в среднем за предыдущий налоговый период путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы предыдущего налогового периода и деления полученной суммы на число месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов);

– средняя численность работников (инвалидов) за каждый месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом РБ, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории РБ, в возрасте от 3 до 16 лет), средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников);

– расчет численности работников производится в целом по организации, включая ее филиалы, представительства и иные обособленные подразделения;

Без изменений.

– капстроения, используемые в предпринимательской деятельности РУП «Белпочта» (подп. 1.6);

Без изменений.

– капстроения, законсервированные в порядке, установленном Совмином (подп. 1.7);

– капстроения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом (подп. 1.8);

Без изменений.

–капстроения, признаваемые материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утв. Совмином, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства о культуре, за исключением капстроений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в т.ч. для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме капстроений бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры ( подп. 1.9);

Без изменений.

– автомобильные дороги общего пользования (включая земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения), а также расположенные на них объекты дорожного сервиса (подп. 1.10);

Без изменений.

– капстроения сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 1.11);

Без изменений.

– капстроения войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь (подп. 1.12);

Изменения. Уточнена формулировка – добавлены к объектам капстроений их части.

– впервые введенные в действие капстроения в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп. 1.13);

Изменения: Добавлены к объектам капстроений их части. Кроме того, так как с объектов налогообложения исключены объекты сверхнормативного строителства из этого подпункта исключена часть касательно капстроений, при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства;

– капстроения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета (подп. 1.14);

Без изменений

– капстроения государственного и мобилизационного материальных резервов, в т.ч. предназначенные для хранения соответствующего имущества, капстроения, используемые исключительно для гражданской обороны (подп. 1.15);

Без изменений.

– капстроения организаций потребительской кооперации, относящиеся к торговым объектам и объектам общепита и расположенные в сельской местности (подп. 1.16);

Без изменений.

– до 1 января 2020 года капстроения научных организаций и научно-технологических парков (подп. 1.17);

Примечание. Под научной организацией понимается организация, прошедшая в установленном законодательством порядке аккредитацию научной организации, основным видом деятельности которой являются научные исследования и разработки.

Основной вид деятельности определяется в порядке, установленном законодательством, для целей сбора и представления статистических данных;

Без изменений.

– капстроения, принадлежащие на праве собственности ОО «Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь» (подп. 1.18);

Без изменений.

– капстроения у плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц (подп.1.19);

Без изменений.

– до 1 января 2020 года капстроения, переданные организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам (подп. 1.20).

Изменения. Добавлен подпункт в новую редакцию НК.

Согласно п. 2 ст. 228 НК при предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, освобожденных от налога на недвижимость, за исключением капстроений, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 228 НК, право на применение льгот по налогу на недвижимость в отношении таких капстроений утрачивается, за исключением капстроений, предоставляемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

– бюджетным организациям;

– организациям, осуществляющим деятельность в сфере образования, здравоохранения, физической культуры и спорта и получающим субсидии из бюджета;

– учреждениям образования потребительской кооперации – организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

– учреждениям образования, финансируемыми из бюджета, – организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

– Нацбанку и его структурным подразделениям;

– коллегиям адвокатов;

– дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

– научным организациям;

– научно-технологическим паркам (изменения. Добавлен с 01.01.2019);

– центрам трансфера технологий;

– научно-технологическим паркам – их резидентам;

– организациям культуры.

Освобождение от налога на недвижимость при уплате налога на недвижимость простым товариществом, как и было до 2019 г., не применяется (п. 3 ст. 227 НК).

2) У физических лиц

Освобождаются от налога на недвижимость (п. 4 ст. 228 НК):

– капстроения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утв. Совмином, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства о культуре (подп. 4.1);

– капстроения, законсервированные в порядке, установленном Совмином (подп. 4.2);

– капстроения, за исключением жилых помещений, указанных в подп. 4.4, принадлежащие (подп. 4.3):

– членам многодетных семей;

– военнослужащим срочной военной службы;

– физическим лицам, проходящим альтернативную службу;

– участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом «О ветеранах»;

– одно жилое помещение в многоквартирном или в блокированном жилом доме, принадлежащее физическому лицу на праве собственности или принятое им по наследству, доля в праве собственности или доля в наследстве на указанное имущество (подп.4.4);

При наличии у физического лица двух и более таких жилых помещений, долей в праве собственности или долей в наследстве на указанное имущество освобождению от налога на недвижимость подлежит только один объект налогообложения по выбору физического лица на основании уведомления, представленного им в налоговый орган.

Это ограничение не распространяется на жилые помещения, принадлежащие членам многодетной семьи.

– жилые дома с нежилыми постройками (при их наличии), находящиеся в собственности, принятые по наследству, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество, принадлежащие (подп. 4.5):

– лицу, имеющему право на пенсию по возрасту;

– инвалиду I и II группы;

–несовершеннолетнему ребенку;

– лицу, признанному недееспособным.

Освобождение предоставляется при условии отсутствия регистрации трудоспособных лиц в этих домах. При этом не учитываются в составе трудоспособных лиц при наличии подтверждающих документов и (или) сведений (подп. 4.6):

– лица, имеющие право на пенсию по возрасту;

– инвалиды I и II группы;

– несовершеннолетние дети;

– военнослужащие срочной военной службы;

– лица, проходящие альтернативную службу;

– лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы;

– лица, указанные в подп. 4.7;

– капстроения (за исключением указанных в подпунктах 4.4 и 4.5, принадлежащие:

– лицу, имеющему право на пенсию по возрасту;

– инвалиду I и II группы;

– несовершеннолетнему ребенку;

– лицу, признанному недееспособным;

– капстроения, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическому лицу, зарегистрированному по месту жительства в сельской местности и работающему (подп. 4.7):

– в организации (ее структурных или обособленных подразделениях), расположенной в сельской местности и осуществляющей сельскохозяйственное производство – в производящем сельскохозяйственную продукцию филиале или ином обособленном подразделении организации, приобретшей в порядке, установленном законодательными актами, в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций;

– в организации (ее структурном или обособленном подразделении) здравоохранения, культуры, в учреждении (его структурном или обособленном подразделении) образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности.

Пенсионеры, ранее работавшие в организациях (их структурных или обособленных подразделениях), освобождаются от уплаты налога на недвижимость в отношении расположенных в сельской местности капстроений.

Изменения. Случаи освобождения от налогообложения налогом на недвижимость физлиц упорядочены в изложении, но по сути не изменились. Как и до внесения изменений в НК, освобождение от налога на недвижимость у физических лиц не распространяется на капстроения, если они предназначены и (или) используются для осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговая база налога на недвижимость (ст. 229 НК)

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

1) у плательщиков-организаций – исходя из наличия на 1 января календарного года:

– капстроений, учитываемых в бухучете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в Книге) – по остаточной стоимости;

– иных капстроений –по их стоимости, отраженной в бухучете, в Книге).

2) плательщикам – физическим лицам в отношении объектов налогообложения – исходя из их стоимости, определенной в порядке, установленном Президентом;

3) у плательщиков-организаций в отношении капстроений, взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц, – исходя из стоимости таких капстроений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования, но не менее стоимости, определенной исходя из их оценки:

– по оценочной стоимости капстроений, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капстроений, их частей на 1 января текущего года, выданном оценщиком (ИП либо работником ИП или юрлица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика;

– произведенной в ином порядке, установленном Президентом.

Изменения. Исключена норма, касающаяся определения налоговой базы налога на недвижимость по капстроениям, объектов сверхнормативного незавершенного строительства, в связи с тем, что с 2019 г. они исключены из объектов налогообложения налогом на недвижимость.

Ставки налога на недвижимость (ст. 230 НК)

Годовая ставка налога на недвижимость с 2019 г. установлена в следующих размерах:

Размер ставки налога на недвижимость	Объект налогообложения
для плательщиков – организаций
1	– в отношении капстроений, за исключением указанных в абзацах 3-7 п. 1 ст. 230 НК (указанных в таблице ниже); *Без изменений.*
0,1	– в отношении капстроений для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ; *Без изменений.*
0,2	– в отношении возведенных после 1 января 2019 года плательщиками-организациями капстроений в течение второго года (12 месяцев) с даты приемки таких капстроений в эксплуатацию; *Добавлена.*
0,4	в отношении возведенных после 1 января 2019 года плательщиками-организациями капстроений в течение третьего года (12 месяцев) с даты приемки таких капстроений в эксплуатацию *Добавлена.*
0,6	в отношении возведенных после 1 января 2019 года плательщиками-организациями капстроений в течение четвертого года (12 месяцев) с даты приемки таких капстроений в эксплуатацию; *Добавлена.*
0,8	– в отношении возведенных после 1 января 2019 года плательщиками-организациями капстроений пятого года (12 месяцев) с даты приемки таких капстроений в эксплуатацию; *Добавлена.*
для плательщиков – физических лиц:
0,2	– в отношении жилых помещений в многоквартирных или блокированных жилых домах для плательщиков – физических лиц, имеющих два и более жилых помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах на праве собственности, принятых по наследству, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество; *Без изменений.*
0,1	– в отношении иных объектов налогообложения. *Без изменений.*

Изменения. До 2019 г. были установлены только 4 вида ставок налога на недвижимость:

– 1% – для организаций,

– 2% – для организаций по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, – 0,2 % – для физических лиц, имеющих на праве собственности два и более жилых помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах,

– 0,1% – для физлиц по иным объектам.

С 2019 г. ставки изменены для организаций. Теперь не применяется ставка 2% ввиду исключения из объектов налогообложения объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Установлены новые дифференцированные ставки налога: 0,2; 0,4; 0,6; 0,8 процентов по объектам в отношении возведенных после 1 января 2019 г. плательщиками-организациями капстроений 2, 3, 4, 5 года с даты приемки таких капстроений в эксплуатацию соответственно. В течение 1 года указанные объекты, как и ранее, освобождаются от налогообложения в соответствии с подп. 1.13 п. 1 ст. 227 НК; с 6-го подлежат налогообложению по ставке 1%.

С 2019 г. изменены порядок и величина увеличения ставки налога на недвижимость, а также случаи, когда эти ставки увеличиваются и когда увеличение не применяется.

Так согласно п. 2 ст. 230 НК областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов (далее – местные Советы депутатов) имеют право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков:

– на 2019 г. – не более чем в 2,5 раза;

– на 2020-й и последующие годы – не более чем в 2 раза.

Принятые решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются:

– как и ранее, на:

а) организации, которым решением Президента изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

б) газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;

– и на (добавлены с 2019 г.):

а) унитарные предприятия общественных объединений инвалидов и учреждения общественных объединений инвалидов;

б) организации, признанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь экономически несостоятельными (банкротами) в процедуре ликвидационного производства;

в) капстроения, в отношении которых применяются ставки, установленные абз. 4–7 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК.

Изменения. Из числа плательщиков, на которые не распространяются решения о повышении ставок, исключены в новой редакции НК:

– организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги населению;

– организации, получающие субсидии из бюджета;

– организации, реализующие планы модернизации, при условии их включения в перечень организаций, которым Совмином определены показатели эффективности развития согласно планам модернизации.

Изменения. Исключено право увеличивать (до 10 раз) ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капстроениям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества.

Кроме того, в связи с исключением из объектов налогообложения налогом на недвижимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства автоматически исключено право применять увеличенную в 2 раза ставку налога на недвижимость – 2%.

В соответствии с п. 4 ст. 230 НК налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения.

Следует обратить внимание! У плательщиков-организаций местом нахождения капстроений, расположенных одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц или нескольких экономико-планировочных зон в пределах одной административно-территориальной единицы (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные объекты), признается место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых объекты учитываются по данным бухгалтерского учета.

А в случае нахождения объектов в эксплуатации (на обслуживании) в филиалах, представительствах и иных подразделениях, не имеющих отдельного баланса, – место нахождения таких филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Местом нахождения таких объектов, плательщиками по которым являются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и белорусские организации, ведущие учет в Книге, признается место постановки таких организаций на учет в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговый период налога на недвижимость (ст. 231 НК)

Налоговым периодом по налогу на недвижимость как и до 01.01.2019 признается календарный год.

Порядок исчисления налога на недвижимость (ст. 232 НК)

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется, как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

1) Исчисление налога на недвижимость плательщиками-организациями:

– по установленным НК ставкам (без повышения) производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата истечения годичного, двухлетнего, трехлетнего или четырехлетнего периода соответственно с даты приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, возведенных капстроений;

– по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производится с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

Отдельные случаи исчисления налога организациями

При приобретении либо возникновении капстроений

– организациями в течение налогового периода, а также при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, на основаниях, указанных в ст. 226 НК:

– исчисление и уплата налога на недвижимость производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение или признание организаций плательщиками.

– годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухучете (в Книге), приобретенных либо возникших капстроений, а также исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухучете (в Книге), капстроений при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение или признание организаций плательщиками, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода ( п. 4 ст. 232 НК).

В случае выбытия капстроений

в течение налогового периода, а также в связи с утратой отдельными организациями, в т.ч. бюджетными, в течение налогового периода статуса плательщика налога на недвижимость:

– исчисление налога прекращается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие выбытие и утрата организациями статуса плательщика налога на недвижимость (п. 5 ст. 232 НК).

По переданным одноквартирным жилым домам или квартирам по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, физлицу (лизингополучателю), не выступающему при заключении договора в качестве ИП, исчисление налога на недвижимость прекращается с 1го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имела место такая передача.

В случаях, если в течение налогового периода указанный выше договор расторгается без завершения выкупом либо если в такой договор вносятся изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга:

– организация (лизингодатель) признается плательщиком налога на недвижимость в отношении одноквартирных жилых домов и квартир с 1го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором расторгнут договор финансовой аренды (лизинга) либо в котором внесены изменения в договор финансовой аренды (лизинга), исключающие условие выкупа предмета лизинга.

– годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости капстроений,, отраженной в бухучете (в Книге), на 1 января налогового периода (при возникновении объектов на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (п. 6 ст. 232 НК).

При возникновении права на применение налоговой льготы:

– льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу.

При утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.

При этом кварталом, в котором утрачено право на льготу, является квартал, на который приходится последний день действия льготы.

При возникновении права на освобождение от налога на недвижимость:

– годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухучете (в Книге), капстроений на 1 января налогового периода (при возникновении в течение налогового периода объектов налогообложения на иную дату на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода.

При утрате права на освобождение от налога на недвижимость

- годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога,, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухучете (в Книге), капстроений на 1 января текущего налогового периода (при возникновении в течение налогового периода объектов налогообложения на иную дату – на 1е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода ( п. 7 ст. 232 НК).

Вновь зарегистрированной

– организацией в текущем налоговом периоде:

– исчисление налога на недвижимость производится с 1го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата госрегистрации организации,

– исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухучете (в Книге), капстроений на 1е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата госрегистрации, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (п. 8 ст. 232 НК).

При переходе с особого режима налогообложения,

– не предусматривающего исчисление и уплату налога на недвижимость, в течение налогового периода на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость,

– с 1-го числа первого месяца квартала:

– исчисление налога на недвижимость производится с 1-го числа первого месяца квартала, с которого организацией осуществлен переход на применение этих режимов налогообложения,

– исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухучете, капстроений на эту дату и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода;

– с иной даты

– исчисление налога на недвижимость производится с 1го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией начал применяться общий порядок налогообложения либо особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость,

По имуществу, оказавшемуся в излишке по результатам инвентаризации

и признаваемому для целей исчисления налога на недвижимость капстроениями:

– исчисление налога на недвижимость производится, начиная с 1го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата приобретения, получения или создания такого имущества, подтвержденная документально, но не ранее 1го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления 3-летнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капстроений.

При отсутствии документов, исчисление налога по таким объектам производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления 3-летнего периода, предшествующего дате выявления излишков (п. 10 ст. 232 НК).

2) Исчисление налога на недвижимость физическим лицам

При возникновении объекта налогообложения у физического лица

– налог на недвижимость исчисляется налоговым органом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

– возникло право собственности на объект налогообложения;

– открыто наследство на объект налогообложения;

– приобретено (получено, возведено) капстроение незавершенное строительством;

– получено капстроение от организации (лизингодателя) по договору финансовой аренды (лизинга) физлицом-ИП;

– получен в финансовую аренду (лизинг) от организации или ИП (лизингодателей) по договору финансовой аренды физлицом (лизингодателем), не выступающим при заключении договора в качестве ИП, одноквартирный жилой дом или квартира;

– прекращено право хозяйственного ведения или оперативного управления, прекращен или расторгнут договор аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования в отношении капстроеня, ранее переданных физическим лицом организации.

Датой передачи объекта налогообложения в финансовую аренду (лизинг) признается дата составления акта приемки-передачи предмета лизинга (п. 13 ст. 232 НК)

Исчисление налога физическому лицу прекращается

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором:

– прекращено право собственности на объект налогообложения;

– зарегистрировано право собственности на объект, принятый по наследству, законченный возведением или принятый в эксплуатацию;

– расторгнут договор финансовой аренды (лизинга), заключенный между организацией и физическим лицом, выступающим при заключении договора в качестве ИП;

– расторгнут договор финансовой аренды (лизинга), не завершившийся выкупом одноквартирного жилого дома или квартиры, или в такой договор внесены изменения, исключающие условие выкупа физлицом, не выступающим при заключении договора в качестве ИП, такого предмета лизинга у организации или ИП;

– объект налогообложения передан собственником в хозяйственное ведение или оперативное управление, аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организации;

– наступила смерть физлица, которому принадлежал объект налогообложения, или такое лицо было объявлено умершим (п. 14 ст. 232 НК).

При возникновении права на льготу по налогу на недвижимость:

– льгота предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате права на льготу:

– уплата налога на недвижимость производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такое право утрачено.

Льгота предоставляется налоговым органом на основании представленных плательщиком документов, подтверждающих право на такое освобождение, а также на основании имеющихся в налоговом органе сведений (п. 15 ст. 22 НК).

Если объект налогообложения находится:

А) в общей долевой собственности –

– налог исчисляется каждому из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения;

Б) в общей совместной собственности –

– налог на недвижимость исчисляется физлицу, на которое оформлено свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации или иные документы, подтверждающие государственную регистрацию, возникновение права собственности на такое имущество.

Если право собственности на объект не зарегистрировано,

– налог исчисляется физлицу, в чьем владении, пользовании или собственности находится земельный участок, на котором расположен такой объект налогообложения ( п. 16 ст. 232 НК).

Если за предшествующие налоговые периоды физлицу не был исчислен налог на недвижимость,

– исчисление такого налога допускается не более чем за 3 календарных года, предшествующих году, в котором производится такое исчисление (п. 17 ст. 232 НК).

Налог на недвижимость физическим лицам исчисляется налоговым органом отдельно по каждому объекту налогообложения, принадлежащему плательщику – физическому лицу (п. 11 ст. 232 НК).

Отдельные случаи исчисления налога физическим лицам

При возникновении объекта налогообложения у физического лица налог на недвижимость исчисляется налоговым органом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

– возникло право собственности на объект налогообложения;

– открыто наследство на объект налогообложения;

– приобретено (получено, возведено) капстроение незавершенное строительством;

– получено капстроение от организации (лизингодателя) по договору финансовой аренды (лизинга) физлицом-ИП;

Исчисление налога физическому лицу прекращается

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором:

– прекращено право собственности на объект налогообложения;

При возникновении права на льготу по налогу на недвижимость:

– льгота предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате права на льготу:

Если объект налогообложения находится:

А) в общей долевой собственности –

Б) в общей совместной собственности –

Если право собственности на объект не зарегистрировано,

Если за предшествующие налоговые периоды физлицу не был исчислен налог на недвижимость,

Основанием исчисления налога для физлиц являются:

– сведения, представленные в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК;

– сведения местных исполнительных и распорядительных органов о приемке в эксплуатацию финансируемых физлицами законченных возведением одноквартирных жилых домов, квартир в блокированных жилых домах, нежилых построек;

– сведения дачных и гаражных кооперативов о приемке в эксплуатацию дач и гаражей, законченных возведением;

– сведения садоводческих товариществ о законченных возведением садовых домиках, в отношении которых ими выдана справка для госрегистрации;

– копии актов приема-передачи с приложением договоров финансовой аренды (лизинга), предусматривающих выкуп одноквартирного жилого дома или квартиры, заключенных организациями или ИП с физлицами;

– копии актов приема-передачи с приложением договоров финансовой аренды (лизинга), согласно которым физлицам, выступающим при заключении договора в качестве ИП, предоставлены капстроения в финансовую аренду (лизинг), если по условиям договоров эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

– копии актов приема-передачи с приложением договоров, согласно которым капстроения переданы физлицом организациям в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование;

– иные документы или сведения, представленные плательщиком, государственными органами, организациями или ИП.

В п. 18 ст. 232 НК перечислены копии документов, которые организации или ИП должны предоставлять в налоговый орган по месту постановки:

– акт приемки-передачи с приложением договора финансовой аренды (лизинга), согласно которому организацией предоставляются физлицам-ИП капстроения (в финансовую аренду (лизинг), определяемую как финансовый лизинг, если по условиям договора эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей, – в течение 30 календарных дней со дня составления такого акта, а также расторжения договора финансовой аренды (лизинга);

– акта приемки-передачи с приложением договора аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования, заключенного организацией с физлицом, – в течение 30 календарных дней (к.д.) со дня составления такого акта, а также расторжения договора аренды;

– акта приемки-передачи с приложением договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп физлицом одноквартирного жилого дома или квартиры, в случае заключения такого договора, а также договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга физлицом, если такой договор не завершился выкупом или в указанный договор были внесены изменения, исключающие условие выкупа, – в течение 30 к.д. со дня составления такого акта, расторжения договора) или внесения в него изменений.

Кроме того, ежегодно не позднее 1 марта в налоговый орган по месту постановки на учет представляются по установленной форме сведения в отношении объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию или законченных возведением начиная с 1 января 2019 года о:

– принятых в эксплуатацию гаражах, законченных возведением, – гаражными кооперативами;

– принятых в эксплуатацию дачах, законченных возведением, – дачными кооперативами;

– принятых в эксплуатацию финансируемых физическими лицами законченных возведением одноквартирных жилых домах, квартирах в блокированных жилых домах – местными исполнительными и распорядительными органами;

– законченных возведением садовых домиках – садоводческими товариществами.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на недвижимость (ст. 233 НК)

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость организации представляют в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20 марта текущего налогового периода.

Изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала:

– следующего за кварталом, в котором имели место обстоятельства, указанные в п.п. 4–8 и ч. 2 п. 9 ст. 232 НК;

– с которого имел место переход с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость.

Уплата налога на недвижимость

1) Организациями производится по их выбору:

– один раз в год в размере исчисленной годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или

– ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой исчисленной годовой суммы налога.

2) Физическими лицами на основании извещения налогового органа установленной формы, ежегодно вручаемого такому плательщику не позднее 1 сентября;

– ежегодно не позднее 15 ноября – за текущий налоговый период. В случае вручения налоговыми органами извещения по истечении указанного срока уплаты налог подлежит уплате не позднее 30 к.д. со дня вручения извещения плательщику;

– в течение 30 к.д. со дня вручения извещения плательщику – физическому лицу – за предшествующие налоговые периоды.

Со стоимости гаражей, машино-мест, расположенных в гаражных кооперативах и кооперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садовых домиков, дач и иных капстроений, расположенных в садоводческих товариществах, дачных кооперативах, уплата налога физлицами может производиться путем внесения сумм налога на недвижимость гаражным кооперативам и кооперативам, которые осуществляют их перечисление в бюджет. В налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 16 ноября текущего года подаются сведения о принятых от плательщиков – физических лиц суммах налога на недвижимость по форме, установленной МНС (п. 6 ст. 233 НК).

Учет сумм налога на недвижимость при налогообложении (ст. 234 НК)

Суммы налога на недвижимость включаются:

– организациями, за исключением бюджетных организаций, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, кроме сумм налога на недвижимость, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента;

– бюджетными организациями (при их признании плательщиками налога) – в состав внереализационных расходов.

Устранение двойного налогообложения (ст. 235 НК)

Как и ранее, фактически уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на недвижимость в отношении капстроений, расположенных в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, засчитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей уплату налога на недвижимость в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка.

Зачет уплаченной суммы налога на недвижимость производится белорусской организацией в пределах уплаченной (уплачиваемой) ею в Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этих капстроений за период, за который была уплачена в иностранном государстве предъявляемая к зачету сумма налога.

При наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения зачет производится только в отношении капстроений, которые подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с положениями такого договора.

Авторы публикации:

Майя ЯРОШ, эксперт по вопросам бухгалтерского учета