Неустойка от иностранного поставщика – бухучет и налоги

Организацией (Импортером), применяющей УСН с уплатой НДС, ведущей бухучет, 01.09.2018 иностранному поставщику (Поставщик) была предъявлена претензия за несвоевременную поставку товара. Согласно претензии Поставщик обязан выплатить неустойку в размере 1000 EUR. 10.09.2018 был получен ответ от Поставщика о признании суммы претензии. 20.09.2018 на счет Импортера была зачислена сумма 1000 EUR.

Каким образом отразить получение неустойки в бухучете Импортера и нужно ли уплачивать НДС и налог при УСН с суммы полученной неустойки?

В соответствии с п. 1 ст. 310 Гражданского кодекса (далее – ГК) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в част­ности, просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 311 ГК).

Налог при УСН

Объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, а именно, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.п. 1, 2 ст. 288 Налогового кодекса (далее – НК)).

К внереализационным доходам организации с УСН относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК. Суммы неустоек (штрафов, пеней) не указаны в этих подпунктах.

У организации с УСН, ведущей бухучет, в со­став внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, на основании документов бух­галтерского учета (подп. 3.6 п. 3 ст. 128, ч. 1 п. 4 ст. 286 НК).

Указанные суммы включаются в состав внереализационных доходов на дату признания доходов в бухчете.

При определении налоговой базы налога при УСН внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату их отражения.

При этом следует отметить, что возникающие при пересчете курсовые положительные разницы на налоговую базу при УСН не влияют, т.к. они перечислены в подп. 3.17 ст. 128 НК.

НДС

При исчислении НДС организации следует учесть, что в соответствии с п. 18 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Сумма неустойки, полученная Импортером от  поставщика,  к этим суммам не относится, т.к. связана не с реализацией товара, а с его получением, и соответственно, налоговую базу НДС у Импортера не увеличивает.

Таким образом, сумма неустойки включается в налоговую базу налога при УСН в составе внереализационных доходов, НДС с указанных доходов не исчисляется.

Бухучет

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров, отражаются на субсч. 76-3 «Расчеты по претензиям» сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Мин­фина от 29.06.2011 № 50.

В соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником:

– причитающиеся к получению включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Согласно п. 26 Инструкции № 102 неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухучете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Следует отметить, что конкретная дата отражения в бухучете сумм неустоек (штрафов, пени) и других видов санкций, причитающихся к получению, Инструкцией № 102 не установлена.

В случае, когда суммы неустоек и прочих санк­ций выражены в белорусских рублях, конкретная дата в пределах отчетного периода, в котором они признаются доходами или расходами, не имеет значения.

Но в случае, когда неустойки, штрафы, пени выражены в иностранной валюте, от даты их отражения зависит их величина в белорусских рублях, отражаемая в бухучете.

Так, согласно п. 4 Национального стандарта бух­галтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

– дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Поэтому для отражения суммы доходов Импортера в виде неустойки, полученной им (признанной Поставщиком) в иностранной валюте, важно определить дату отражения ее в бухучете.

Согласно п. 5 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве РБ не установлен порядок их отражения в бухчете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения, исходя из требований, установленных законодательством РБ. Поэтому Импортер вправе принять дату отражения доходов в виде сумм неустойки на дату его признания должником (например, на дату подписания претензии).

Тогда выраженная в иностранной валюте сумма претензии 1000 EUR отражается в бухучете в белорусских рублях по курсу на эту дату (10.09.2018) в сумме 2489,40 BYN.

В соответствии с п.п. 2, 7 НСБУ № 69 выраженная в иностранной валюте сумма дебиторской задолженности, числящаяся в бухучете Импортера, пересчитывается в белорусские рубли по курсу на дату ее погашения Поставщиком (дата зачисления на расчетный счет Импортера – 20.09.2018).

Курсовая разница, возникшая от пересчета задолженности на эту дату, отражается в составе прочих расходов по финансовой деятельности по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-4 «Прочие расходы») кредиту счета учета расчетов по претензиям (субсч. 76-3).

В бухучете Импортера формируются записи:

Дата отражения операции, курс EUR / BYN	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
10.09.2018 Курс EUR / BYN – 2,4894	Отражена сумма неустойки на дату ее признания поставщиком в составе прочих доходов по текущей деятельности (1000 EUR х 2,4894)	76-3	90-7	2489,40
20.09.2018 Курс EUR / BYN – 2,4584	Отражена курсовая разница от переоценки задолженности поставщика по оплате суммы претензии 1000 EUR х (2,4584 – 2,4894)	91-4	76-3	31,00
	Отражена сумма неустойки, зачисленная на расчетный счет Импортера 1000 EUR х 2,4584	52	76-3	2458,40
30.09.2018	С суммы претензии исчислен налог при УСН (2489,40 х 3%)	90	68-5	74,68