Нематериальные активы в вопросах и ответах

В соответствии с законодательством Республики Беларусь приобретение объекта интеллектуальной собственности должно подтверждаться документом, подписанным автором или правообладателем.

Если при покупке вычислительной техники ни в договоре, ни в ином другом документе (накладной и т.п.) не указано, что компьютерная программа является легально приобретенным объектом интеллектуальной собственности, то для постановки ее на учет необходимо потребовать, например, лицензионное соглашение. Если такой охранный документ получить невозможно, программа отражается за балансом в условной оценке.

Пункт 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (утв. постановлением Минфина от 2001-12-20г. N 128) содержит перечень имущества, признаваемого нематериальными активами. Какими документами может быть оформлена для идентификации и постановки на учет "нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства" (подп. 4.1 Инструкции)? Как ее оценить при отсутствии затрат на создание и приобретение такой информации? Что следует понимать под "иными активами" (п.3.5 Инструкции)?

В соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (зарег. в НРПА 28.09.99г., рег. N 8/1040) ноу-хау -- это техническая, организационная или коммерческая информация, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам. К ней нет свободного доступа на законном основании. Обладатель информации принимает надлежащие меры к охране ее конфиденциальности. При этом для оценки стоимости и постановки на учет наиболее часто встречающихся на рынке товаров и услуг таких ОИС, как ноу-хау, результаты научной деятельности, используются отчеты по научно-исследовательским работам (НИР), техническая документация (ТД).

При постановке ноу-хау на учет в качестве нематериального актива составляется акт об использовании объекта промышленной собственности, форма которого утверждена приказом Государственного патентного комитета от 23.03.98г. N 18.

В случае отсутствия стоимостной оценки объекта интеллектуальной собственности организация оценивает его самостоятельно или с привлечением специализированной оценочной организации согласно вышеназванным Методическим рекомендациям.

В качестве иных нематериальных активов могут выступать права подключения и пользования каналами связи, права распоряжения зданиями и сооружениями, технические паспорта собственности БРТИ, подтверждающие владение зданиями и сооружениями, др.

Можно ли отнести к нематериальным активам:

расходы на получение свидетельства об аккредитации по проведению экспертизы промышленной безопасности технических устройств, применяемых на опасных производственных объектах;

затраты на аттестацию лаборатории?

Согласно приказу Минфина от 2000-01-20г. N 24 "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков" нематериальные активы должны отвечать следующим требованиям:

непосредственно использоваться в основной деятельности и приносить доход;

иметь документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

право юридического лица на владение данными нематериальными активами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Исходя из этих требований вышеперечисленные расходы не относятся к нематериальным активам, учитываемым на сч.04, а списываются на счета учета издержек производства напрямую или с использованием сч.31 "Расходы будущих периодов".

Организация в 2001г. приобрела у резидента РФ по лицензионному договору патент на промышленный образец стоимостью 1 млн.руб. и сроком полезного использования 10 лет. За год была начислена амортизация 100 тыс.руб. По договору организация обязана была выплатить патентовладельцу 1 млн.руб. в течение трех месяцев с момента заключения договора, но не выполнила своих обязательств. Через год лицензионный договор был расторгнут, патент возвращен лицензиару, стороны пришли к соглашению, что организация за год использования патента выплатит 100 тыс.руб., что и было сделано. Как отражать в учете возврат патента?

Списание объекта интеллектуальной собственности с учета в случае досрочного прекращения действия договора осуществляется следующими записями:

к-т сч.012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" -- списывается стоимость полученного права пользования ОИС;

д-т сч.48 -- к-т сч.31 -- отражается остаточная стоимость права пользования ОИС;

д-т сч.80 -- к-т сч.48 -- определяется убыток от списания объекта.

В 1999г. предприятие приобрело бухгалтерскую программу 1С. В связи с изменением условий хозяйствования и налогообложения в 2000г. сторонняя организация произвела работы по ее переналадке. В 2001г. дополнительно были проведены работы по настройке программы на новый порядок исчисления НДС, установлены системы расчета заработной платы и складского учета. В 2002г. установлена новая система начисления амортизации. Как следует учитывать эти расходы?

Расходы по настройке программы на соответствие законодательству Республики Беларусь по налогообложению и бухгалтерскому учету, другим изменениям, вносимым в программу и не являющимся расходами по усовершенствованию программного комплекса путем выполнения программой новых не свойственных ей ранее расчетов, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Основными положениями по составу затрат.

Коммерческая организация в 2001г. за счет собственных средств силами научно-технического персонала в рамках выполнения должностных обязанностей без заключения авторских договоров выполнила ряд научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. Нужно ли отражать стоимость этих НИОКР в составе нематериальных активов, начислять по ним амортизацию и в случае использования данного актива в производственных целях включать ее в издержки производства?

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 2001-11-23г. НИОКР могут являться нематериальными активами в случае, если на них оформлено в установленном порядке правообладание и готовый объект может использоваться в предпринимательской деятельности, сохраняя свое содержание.

Если нематериальные активы созданы с целью передачи исключительных прав на них другим пользователям, то они учитываются разработчиком как готовая продукция.

Может ли учредитель в качестве вклада в уставный фонд внести право пользования производственным помещением? Можно ли данное право отнести к нематериальным активам и как его оценить?

В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено право пользования производственным помещением. При этом расходы по содержанию помещения, равно как и само помещение, отражаются в балансе учредителя, а учреждаемое предприятие это право пользования учитывает на сч. 04.

Вносимое право пользования помещением учредитель, как правило, рассчитывает с целью покрытия возможных в будущем расходов (амортизация и др.).

Включаются ли в 2002г. в состав нематериальных активов затраты, связанные с оплатой телефонной станции стоимости подключения номеров городских телефонов, используемых в служебных целях, если в п.4 Инструкции они не указаны?

В соответствии с подп. 4.1 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов к правам на пользования имуществом относятся расходы на подключение городских номеров стационарных телефонов, используемых в служебных целях.

Предприятие продает по договору купли-продажи компьютерную программу за рубеж, неисключительные права на которую принадлежат ему, без предоставления покупателю-нерезиденту исключительных прав. Следует ли отражать в учете эту сделку как реализацию товаров?

В соответствии с Гражданским кодексом организация может продать исключительные права или с разрешения правообладателя свои неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности другой организации, включая нерезидента.

При этом если права на объект интеллектуальной собственности, как и сам объект, ранее были приобретены для производственной деятельности или управленческих целей, то реализация такого актива отражается с использованием сч.48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом сч.04.

Если ранее объект интеллектуальной собственности и права на него приобретались с целью распространения (продвижения на рынке, т.п.), то в бухгалтерском учете организации-продавца продажа по лицензионному договору компьютерной программы и прав на нее отражается с применением сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и сч.40 "Готовая продукция", сч.41 "Товары" (задействуются соответствующие субсчета по учету исключительных или частично исключительных прав на объект интеллектуальной собственности).

Для разработки товарного знака предприятие провело конкурс. Из представленных рисунков был отобран один. Включаются ли затраты по организации конкурса, в т. ч. на выдачу награды победителю, в себестоимость продукции или же они увеличивают стоимость товарного знака?

В соответствии с п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов стоимость отдельных объектов включает дополнительные расходы.

Исходя из этого в стоимость товарного знака могут включаться затраты по проведению конкурса, в т.ч. расходы на оплату вознаграждения победителю.

Может ли ОАО передать в качестве своего вклада в уставный фонд ЗАО права временного пользования средствами связи и производственным оборудованием сроком на 5 лет? Можно ли учитывать эти права на сч.04? Следует ли на такие объекты нематериальных активов начислять амортизацию и включать ее в себестоимость продукции?

В качестве вклада в уставный капитал другой организации могут вноситься права пользования имуществом, включая средства связи и производственное оборудование, полученные учредителем во временное пользование.

При этом вносимое в качестве вклада в уставный капитал право пользования должно быть не более срока временного пользования, полученного учредителем от собственника этих средств связи и производственного оборудования. Учредителю необходимо также получить разрешение от собственника на использование полученного имущества не в производственных целях.

Право пользования учредитель отражает на сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом сч.04.

Амортизацию по таким нематериальным активам учреждаемая организация включает в себестоимость продукции (работ, услуг), а учредитель относит ее на финансовые результаты.

Что следует понимать под ликвидацией нематериальных активов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях (п.19 Инструкции)? Какие объекты здесь ликвидируются?

В случае пожара, наводнения и т.п. можно потерять патенты, лицензии, иные документы, подтверждающие права на нематериальные активы. Организация должна восстановить свою правоспособность в отношении использования этих активов. При этом она понесет дополнительные расходы, которые в бухучете признаются затратами в отношении уже имеющихся нематериальных активов. Можно списать недоамортизированную стоимость объектов, а в качестве новой стоимости будут признаваться расходы по восстановлению "погибших" активов.

Является ли конструкторская документация объектом интеллектуальной собственности, входящим в состав нематериальных активов?

Конструкторская документация не может использоваться в качестве самостоятельного объекта учета и выполнять функции соответствующего объекта интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Она включает в себя только описание объекта интеллектуальной собственности, не являясь этим объектом. Конструкторская документация учитывается на сч.08 "Капитальные вложения" и только после создания ОИС включается в состав нематериального актива в качестве составной части объекта.

Являются ли технические условия объектом интеллектуальной собственности?

Технические условия ОИС -- это описание функций выполняемых объектом. Они могут включаться в состав объекта интеллектуальной собственности как часть документации на него.

Если пошлина за поддержку патента не уплачена, нужно ли его оценивать и ставить на учет как нематериальный актив?

В соответствии с п.9 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов (утв. постановлением Минфина от 2001-12-12г. N 118) первоначальная стоимость созданного объекта интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов состоит из суммы фактически понесенных затрат на его создание, расходов на патентные пошлины и т.д. Иначе говоря, стоимость патента может включаться в стоимость нематериального актива только после ее фактической уплаты.

Компьютерная программа создана собственными силами организации. Договор на выполнение работ и документы, подтверждающие затраты на ее изготовление, отсутствуют. Надо ли эту программу учитывать в составе нематериальных активов?

Компьютерная программа является объектом интеллектуальной собственности и может быть оценена в соответствии с одним из методов, предлагаемых в Методических рекомендациях по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Однако данный вопрос показывает, что на предприятии не ведется раздельный учет затрат капитального характера и затрат на производство, а также то, что программистам не доводится производственное задание на разработку тех или иных ОИС, что приводит к нерациональному использованию ими своего рабочего времени.

Если предприятие занимается программированием как видом деятельности, нужно ли ставить на учет как нематериальные активы программы, созданные по договорам с заказчиками?

Программы, созданные по договорам с заказчиками, являются объектами интеллектуальной собственности, но не могут учитываться в составе нематериальных активов на сч.04, так как они предназначены для реализации, а не для получения дохода при использовании в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Как списать компьютерную программу, если она морально устарела, но срок амортизации еще не истек?

Списание объектов нематериальных активов в случае невозможности их использования по причине морального устаревания, как учитываемых на сч.04, так и на сч.012 (сч.31 "Расходы будущих периодов"), производится с использованием сч.48 "Реализация прочих активов" по решению специально созданной комиссии. Финансовый результат отражается на сч.80 "Прибыли и убытки".