Некоторые вопросы определения даты совершения отдельных хозяйственных операций

В целях установления единого порядка определения даты отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций Минфином 08.08.2018 принято постановление № 551 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».

Относительно применения постановления № 55 Минфином и МНС опубликовано Разъяснение2 (ознакомиться с ним вы сможете на стр. 2 Информбанка № 30).

1.При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, датой совершения хозяйственной операции является:

– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги – если срок действия договора превышает один месяц;

– последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги – если срок действия договора не превышает один месяц.

Вопрос 1. Организация-исполнитель согласно заключенному договору оказывает работы по техническому обслуживанию оборудования. Между организацией-исполнителем и организацией-заказчиком письменно заключен договор сроком с 01.02.2019 по 30.04.2019.

Какими будут являться даты совершения хозяйственных операций?

В данном случае организация-заказчик результаты оказанной услуги может использовать по мере ее осуществления. Следовательно, датами совершения хозяйственных операций будут являться последние календарные дни каждого месяца оказания услуги, т.к. срок действия договора превышает один месяц: 28.02.2019, 31.03.2019, 30.04.2019.

Обратите внимание! Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее – ПУД) (п. 1 ст. 10, абз. 13 ст. 1 Закона № 57-З³). Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Вопрос 2. Организация-исполнитель согласно заключенному договору оказывает услуги по предрейсовому медицинскому обследованию водителей с 01.02.2019 по 10.05.2019.

Какими будут являться даты совершения хозяйственных операций?

В данной ситуации организация-заказчик результаты оказанной услуги может использовать по мере ее осуществления. Следовательно, датами совершения хозяйственных операций будут являться последние календарные дни каждого месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги, т.к. срок действия договора превышает один месяц: 28.02.2019, 31.03.2019, 30.04.2019, 10.05.2019.

Вопрос 3. Организация-исполнитель согласно заключенному договору оказывает работы по техническому обслуживанию кассового оборудования. Между организацией-исполнителем и организацией-заказчиком письменно заключен договор сроком с 01.04.2019 по 22.04.2019.

Какими будут являться даты совершения хозяйственных операций?

В данной ситуации организация-заказчик результаты оказанной услуги может использовать по мере ее оказания. Следовательно, датой совершения хозяйственных операций будет являться последний день завершения оказания услуги, т.к. срок действия договора не превышает один месяц: 22.04.2019.

Вопрос 4. Организация-заказчик, имеющая сеть магазинов, заключила договор с организацией-исполнителем об оказании услуг по баннерной наружной рекламе своих магазинов сроком с 25.03.2019 по 05.04.2019.

Какими будут являться даты совершения хозяйственных операций?

В данной ситуации организация-заказчик результаты этой услуги использует по мере ее оказания в течение срока действия договора и этот срок не превышает один месяц. Датами совершения хозяйственных операций могут быть:

1-й вариант: 31.03.2019 и 05.04.2019;

2-й вариант: если организация-исполнитель предоставила акт оказанных услуг за весь период действия договора – 05.04.2019.

Важно! Организация должна в положении об учетной политике отразить порядок распределения стоимости оказанных услуг между отчетными периодами.

2. При выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством, датой совершения хозяйственной операции является:

– день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– дата составления ПУД – в случаях, не указанных в абз. 2, 3 п. 2 (подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55).

Вопрос 5. Организация-исполнитель согласно заключенному договору оказывает организации-заказчику услугу по перевозке груза на территории РБ. Договором предусмотрено указание в акте оказанных услуг даты завершения оказания услуги. Организация-исполнитель предоставила акт выполненных работ 25.04.2019.

Какая дата будет являться датой совершения хозяйственных операций?

В данной ситуации день завершения оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, т.к. указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным в письменной форме: 25.04.2019.

Вопрос 6. В организацию для оплаты представлен акт выполненных работ за первый этап работ:

– составлен 15.03.2019;

– подписан подрядчиком 17.03.2019;

– подписан заказчиком в день завершения приемки первого этапа работ 18.03.2019.

Какая дата будет являться датой совершения хозяйственных операций?

В этом случае 18.03.2019 является датой совершения хозяйственной операции.

Важно! При отсутствии в ПУД даты завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), даты завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги) датой совершения хозяйственной операции является дата составления ПУД (абз. 4 подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55).

3. Подпунктом 1.1.3 п. 1 постановления № 55 определено, что датой совершения хозяйственной операции по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), заключенным арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме, является:

– последний календарный день каждого месяца временного владения и (или) пользования имуществом и последний день временного владения и (или) пользования имуществом в соответствии с договором аренды (финансовой аренды (лизинга)).

Вопрос 7. Организация-арендодатель согласно заключенному договору аренды обязуется предоставить организации-арендатору имущество за плату во временное пользование с 01.02.2019 по 10.05.2019.

Какими будут являться даты совершения хозяйственных операций?

В данной ситуации датами совершения хозяйственных операций будут являться последние календарные дни каждого месяца аренды и последний день аренды: 28.02.2019, 31.03.2019, 30.04.2019, 10.05.2019.

Обратите внимание! ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в следующих случаях:

– выполнения работ (оказания услуг) по публичному договору;

– временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично);

– купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через автозаправочные станции;

– оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства;

– поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов РБ;

– оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена (п. 1 постановления № 13⁴).

ПУД составляется участником хозяйственной операции единолично в указанных случаях на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п. 1¹ постановления № 13).

Основное требование, которое должно быть соблюдено при составлении заказчиком ПУД единолично, – это включение в него всех обязательных для ПУД сведений (п. 6 ст. 10 Закона № 57-З).

¹ Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55).

² Разъяснение Минфина и МНС от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» (далее – Разъяснение).

³ Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁴ Постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» (далее – постановление № 13).

Авторы публикации:

Оксана ШЕХ, главный бухгалтер