Недостача товаров и уменьшение налоговых вычетов

По результатам проведенной инвентаризации на складе обнаружена недостача материалов и готовой продукции, нормы естественной убыли (потерь) на которые законодательством или руководителем по согласованию с уполномоченными лицами не установлены. В каком порядке в связи с этим уменьшаются налоговые вычеты?

В соответствии с ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК¹ не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

– порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

– падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

– порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.

Для целей применения вышеуказанного подпункта НК под утратой товара понимается потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии –сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (абз. 3 ч. 2 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

В изложенной ситуации недостача товаров произошла при хранении; нормы естественной убыли (потерь) законодательством или руководителем по согласованию с уполномоченными лицами не установлены, следовательно, организация должна уменьшить налоговые вычеты.

Определим, на какую сумму следует уменьшить налоговые вычеты.

Налоговые вычеты плательщика в случае порчи, утраты товаров подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по данным товарам (ч. 3 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Обратите внимание: налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе вышеуказанных товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

– включения сумм НДС по вышеуказанным товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

– приобретения (создания) вышеуказанных товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (ч. 6 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

То есть организации нужно определить поставщиков товаров, предъявлялись ли ими суммы НДС, принимались ли предъявленные суммы НДС к вычету. И если это возможно установить, то налоговые вычеты следует уменьшить на суммы, ранее принятые к вычету.

При невозможности определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС либо установить факт совершения вышеуказанных операций, когда налоговые вычеты не подлежат уменьшению, они подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости товаров (ч. 4 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК). Невозможность определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС, как правило, характерна для готовой продукции, идентичных товаров, приобретаемых у разных поставщиков.

Пример

При проведении инвентаризации в организации, занимающейся пошивом женской одежды, обнаружена недостача следующих товарно-материальных ценностей: материалов – пуговицы в количестве 10 шт., застежки-молнии в количестве 2 шт.; готовой продукции – платье женское в количестве 1 шт.

Пуговицы приобретены у ООО «Ромашка», всего приобретено 1000 шт. по цене 0,50 руб. за 1 шт. на сумму 500 руб.; сумма предъявленного и принятого к вычету НДС составляет 100 руб., в т.ч. на 1 пуговицу 0,10 руб. Следовательно, сумма НДС, ранее принятая к вычету, приходящаяся на недостающие материалы, составляет 1,00 руб. (0,10 руб. х 10 шт.). Налоговые вычеты следует уменьшить на 1,00 руб.

Застежки-молнии приобретены у ИП, не уплачивающего НДС; НДС поставщиком не предъявлялся и к вычету не принимался. Следовательно, уменьшать налоговые вычеты не требуется.

Определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС, приходящейся на стоимость платья женского, не представляется возможным. Следовательно, налоговые вычеты уменьшаются на сумму, равную 20% от себестоимости единицы продукции, отраженной в бухгалтерском учете на сч. 43 «Готовая продукция». Себестоимость платья женского составляет 35 руб., налоговые вычеты следует уменьшить на 7 руб. (20 руб. х 20%).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (ч. 5 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Справочно: результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180²).

В бухгалтерском учете суммы уменьшения налоговых вычетов отражаются сторнировочной записью по Д-ту субсч. 68-2 и К-ту сч. 18 и относятся на счет учета недостачи товаров – в Д-т сч. 94 в корреспонденции с К-м сч. 18.

В налоговой декларации (расчете) по НДС суммы уменьшения налоговых вычетов отражаются следующим образом:

– если в ЭСЧФ, на основании которых суммы НДС ранее приняты к вычету, указан признак «Не подлежит вычету», то уменьшаются показатели строки 1 и, соответственно, строк, входящих в итог строки 1 разд. IV ч. I декларации;

– если невозможно определить ЭСЧФ, на основании которых суммы НДС ранее приняты к вычету, то суммы уменьшения налоговых вычетов отражаются в строке 6.3 разд. IV ч. I декларации (подп. 18.10 п. 18 Инструкции № 2³).

¹Налоговый кодекс (НК).

²Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.

³Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.