Недостача, излишки, пересортица: отражаем в бухучете

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не ранее 1 ноября,  организации должны провести инвентаризацию сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства).

Целью проведения инвентаризации указанных активов является выявление расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете выявленные при инвентаризации товаров, готовой продукции, материалов недостача, излишки, пересортица.

Чтобы правильно отразить результаты инвентаризации активов в бухучете, сначала разберемся, какими налогами облагаются указанные суммы излишков, недостач и пересортиц.

НДС

Согласно п. 1 ст. 93 Налогового кодекса (далее – НК) объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.

Выявленная при инвентаризации недостача имущества организации, т.е. выбытие активов организации в связи с их утратой и (или) порчей не является объектом налогообложения НДС, т.к. такое выбытие в соответствии с п. 1 ст. 31 НК не относится к реализации товаров.

Поэтому с сумм недостач товаров НДС не ис­числяется.

С учетом этого законодательством установлено ограничение на вычет сумм НДС, предъявленных поставщиками («входного» НДС) товаров, по которым выявлена их недостача.

Согласно подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).

При этом:

– под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

– под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством РБ.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам в случае их порчи, утраты.

Если невозможно определить ранее принятую к вычету сумму входного НДС, налоговые вычеты подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости утраченных, испорченных товаров.

Уменьшение налоговых вычетов НДС производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Если испорченный товар (имущество) либо его часть в дальнейшем может быть реализован (реализовано) или его стоимость учтена в составе затрат, учитываемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) для целей бухгалтерского учета, то восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, не производится (Письмо МНС от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»).

Следовательно, не подлежат восстановлению суммы «входного» НДС по недостающим, испорченным товарам, стоимость которых списывается на затраты по производству и (или) реализации, учитываемые при налогообложении.

Также следует отметить, что положения подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов.

Налог на прибыль

Согласно подп. 3.14 ст. 129 НК к внереализационным расходам, участвующим при налогообложении прибыли, относятся суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

С другой стороны, согласно подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении прибыли не учитываются потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам.

В соответствии с подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК сумма возмещения виновным лицом товарных потерь включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на дату ее поступления. И одновременно на эту дату в пределах поступившего возмещения сумма потерь товаров учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК).

Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, учитывается при исчислении налога на прибыль во внереализационных доходах. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухучете организации (подп. 3.11 ст. 128 НК).

Бухучет

Порядок проведения инвентаризации и отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухучета установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 г. № 180 (далее – Инструкция № 180).

Согласно п. 70 Инструкции № 180 по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости согласно приложениям 5, 20, 21 к Инструкции № 180.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухучета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц (МОЛ).

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором руководителем было принято данное решение (п.п. 70, 72 Инструкции № 180).

Стоимость излишков активов при принятии их к бухучету определяется на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов.

Согласно п. 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов в бухучете отражается по дебету сч. 10 «Материалы» и кредиту счетов учета финансовых результатов.

В соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102):

– суммы излишков запасов, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

– суммы недостач и потерь от порчи запасов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством РБ, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации – на увеличение расходов;

Недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством РБ, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации в состав прочих расходов, в некоммерческой организации – на увеличение расходов.

Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50) установлено, что информация о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, отражается на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается:

Д-т сч. 94 – К-т сч. 01 «Основные средства».

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается:

Д-т сч. 94 – К-т сч.сч. 10, 41, 43 и др.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при инвентаризации активов, отражаются на счетах учета затрат по производству и реализации:

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т сч. 94.

Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете на предприятиях торговли и общественного питания установлены Приказом Минторга от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее – Нормы), а также Методическими рекомендациями по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утв. приказом Минторга от 27.10.1999 № 113.

Согласно разделу I Норм товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемыми потерями являются:

естественная убыль товаров;

бой, лом товаров вследствие их хрупкости;

порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;

бой порожней стеклянной посуды;

технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.

К ненормируемым потерям относятся порча и недостача товаров сверх установленных норм и недостача товаров, по которым такие нормы не установлены.

Утвержденные Нормы являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи.

Списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производится на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при участии МОЛ и утвержденного руководителем организации.

Естественная убыль товаров и товарные потери в пределах норм списываются с МОЛ по фактическим размерам, но не выше установленных Норм – по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам, разница между покупными и розничными (продажными) ценами списывается за счет торговой надбавки.

Выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома, порчи товаров, повреждения потребительской тары относятся на МОЛ по розничным ценам (если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами).

Недостачи (потери) товаров, по которым не установлены нормы товарных потерь, являются сверх­нормативными (ч. 7 п. 73 Инструкции № 180). При этом организация не вправе самостоятельно утвердить по ним нормы.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») – К-т сч. 94.

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются:

Д-т субсч. 90-10, 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-4 «Прочие расходы») – К-т сч. 94, субсч. 73-2.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, учтенной на сч. 94, отражается:

Д-т субсч. 73-2 – К-т субсчетов 90-7, 91-1 «Прочие доходы».

Восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС отражается в бухучете сторнировочной записью:

Д-т субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Суммы восстановленного НДС по недостающим товарам сверх установленных норм товарных потерь увеличивают недостачи и потери:

Д-т сч. 94 – К-т сч. 18.

Рассмотрим некоторые примеры отражения недостачи и излишков запасов в бухучете:

Пример 1. В организации розничной торговли продовольственными товарами в результате проведения инвентаризации выявлены:

– недостача по товару «А» в размере 3,5 кг, розничная цена которого составляет 3,80 BYN за 1 кг.

– излишки товара «В» в количестве 1,2 кг, розничная цена на такой же товар установлена в размере 5,40 BYN.

Учет в организации ведется по розничным ценам. Торговая надбавка в цене товаров составляет 30%, НДС – 20%. На товары установлены нормы естественной убыли.

По решению руководителя виновное лицо возмещает недостачу товара в размере его стоимости приобретения с учетом НДС.

В указанном случае в организации розничной торговли сумма недостачи товара «А» в пределах нормы естественной убыли по стоимости приобретения без НДС относится на затраты на реализацию (сч. 44), сверх норм – возмещается виновным лицом (сч. 73).

Так как бухучет ведется по розничным ценам и в розничную цену включены торговая надбавка (сч. 42 «Торговая наценка» (субсч. 42-1 «Торговая наценка»)) и НДС (субсч. 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»), эти суммы сторнируются, и розничная цена доводится до стоимости приобретения без НДС.

Сумма НДС, принятая ранее к вычету по недостающему товару, должна быть восстановлена. В то же время, учитывая разъяснения налоговых органов, изложенные в Письме МНС от 28.03.2017 № 2-1-10/00584, это требование не распространяется на сумму НДС, относящуюся к недостаче товара в пределах норм естественной убыли, стоимость которых учтена в затратах на реализацию.

Следовательно, восстановлению подлежит только сумма «входного» НДС, приходящаяся на недостачу товара сверх норм естественной убыли.

Выявленный излишек товара «В» приходуется по розничной цене в сумме 6,48 BYN (5,40 BYN х 1,2 кг), в которой сумма НДС равна 1,08 BYN (6,48 / 120 х 20), торговая надбавка – 1,25 BYN ((6,48 – 1,08) / 130 х 30).

При этом стоимость приобретения товара 4,15 BYN (6,48 – 1,08 – 1,25) относится в состав прочих доходов по текущей деятельности: Д-т сч. 41 – К-т субсч. 90-7.

С учетом порядка отражения хозяйственных операций в бухучете, установленных Инструкцией № 180, Инструкцией № 50, Инструкцией № 102, Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. Приказом Минторга от 09.04.2007 № 74, недостача и излишек товаров, выявленные при инвентаризации в организации розничной торговли, отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражение недостачи товара
Отражена недостача товара по розничной цене (3,80 BYN х 3,5 кг)	94	41	13,30
Доведение розничной цены недостающего товара до цены приобретения
На сумму НДС в цене товара «СТОРНО» (13,30 BYN / 120 х 20)	94	42-3	2,22
Сумма торговой надбавки в розничной цене «СТОРНО» ((13,30 – 2,22) BYN / 130 х 30)	94	42-1	2,56
Списание недостачи в пределах естественной убыли на затраты по реализации
Отражена сумма недостачи товара А в пределах нормы естественной убыли по цене приобретения (величина принята условно), учитывается при налогообложении прибыли	44	94	1,44 (условно)
Восстановление «входного» НДС
Отражено восстановление суммы «входного» НДС по недостающему товару сверх нормы естественной убыли «СТОРНО» ((13,30 – 2,56 – 2,22 – 1,44) BYN х 20 / 100)	68-2	18	1,42
Сумма восстановленного «входного» НДС отнесена на недостачу товара	94	18	1,42
Возмещение недостачи виновным лицом
Сумма недостачи товара сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо по стоимости его приобретения с учетом восстановленного НДС ((13,30 – 2,56 – 2,22) –1,44 + 1,42) BYN	73	94	8,50
Сумма возмещения недостачи внесена виновным лицом в кассу организации (удержана из заработной платы работника по его заявлению)	50, 70	73	8,50
Оприходование товара в излишке по розничной цене
Отражена сумма НДС в розничной цене товара «В» ((5,40 BYN х 1,2 кг) / 120 х 20)	41	42-3	1,08
Отражена сумма торговой надбавка к цене товара в излишке (30%) ((5,40 BYN х 1,2 кг) – 1,08 BYN) / 130 х 30)	41	42-1	1,25
Отражена стоимость приобретения товара «В» в излишке (5,40 BYN х 1,2 кг) – 1,08 BYN – 1,25 BYN	41	90-7	4,15

Пример 2. В организации розничной торговли по результатам инвентаризации выявлена недостача промышленного товара «А» в количестве 4 единиц, розничная цена которого составляет 187,20 BYN, и излишки товара «В» в количестве 1 единицы, розничная цена на такой товар установлена в размере 187,20 BYN (цена приобретения на аналогичный товар составляет 120 BYN). Учет в организации ведется по розничным ценам. Нормы естест- венной убыли на товар не установлены.

Торговая надбавка в цене товара составляет 30%, НДС – 20%.

По решению руководителя виновное лицо возмещает недостачу товара «А» по розничной цене с учетом НДС.

Так как нормы естественной убыли на товар не установлены, то недостача считается возникшей сверх этих норм. Сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиком при приобретении товара и принятая к вычету, подлежит восстановлению в полном объеме.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражение недостачи товара
Отражена сумма недостачи товара «А» по розничной цене (187,20 BYN х 4 ед.)	94	41	748,80
Доведение розничной цены недостающего товара до цены приобретения
На сумму НДС в цене товара «СТОРНО» (748,80 BYN / 120 х 20)	94	42-3	124,80
Сумма торговой надбавки в розничной цене «СТОРНО» ((748,80 – 124,80) BYN / 130 х 30)	94	42-1	144,00
Восстановление «входного» НДС
Отражено восстановление всей суммы «входного» НДС по недостающему товару «СТОРНО» ((748,80 – 124,80 – 144,00) BYN х 20 / 100)	68-2	18	96,00
Сумма «входного» НДС отнесена на недостачу товара	94	18	96,00
Возмещение недостачи виновным лицом
Сумма недостачи товара по цене приобретения и восстановленный НДС отнесены на виновное в недостаче лицо и учитывается во внереализационных расходах при налогообложении прибыли на дату погашения задолженности ((748,80 – 124,80 – 144,00) + 96,00) BYN	73	94	576,00
Сумма недостачи, возмещаемая виновным лицом сверх цены приобретения (розничная цена с НДС и восстановленный НДС за вычетом цены приобретения с НДС), списана в прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые при налогообложении (748,80 – 576,00) BYN	73	90-7	172,20
Сумма возмещения недостачи виновным лицом внесена в кассу организации (удержана из зарплаты работника по его заявлению)	50, 70	73	748,80
Оприходование товара, оказавшегося в излишке
Формирование розничной цены товара, оказавшегося в излишке
Отражена стоимость товара «В» по стоимости приобретения аналогичного товара в составе прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых при налогообложении (187,20 – 36,00 – 31,20) BYN	41	90-7	120,00
Отражена сумма торговой надбавка к цене товара в излишке (30%) ((187,20 – 31,20) BYN / 130 х 30)	41	42-1	36,00
Отражена сумма НДС в розничной цене товара «В» (187,20 BYN / 120 х 20)	41	42-3	31,20

Пример 3. На предприятии легкой промышленности, изготавливающем верхнюю жен­скую одежду, проведена инвентаризация склада готовой продукции и склада сырья и материалов.

В результате инвентаризации выявлена недостача готовой продукции «Пальто женское, модель «А» в количестве 1 ед., и излишек фурнитуры (пуговиц) «№ 1» в количестве 100 шт.

Фактическая себестоимость продукции «Пальто женское, модель «А» – 120 BYN. Стоимость приобретения пуговиц «№ 1» – 0,05 BYN за 1 шт.

Виновное лицо в возникновении недостачи не установлено. В суд организация не обращалась. По решению руководителя сумма недостачи относится на расходы организации.

Так как виновное лицо в возникновении недостачи не установлено и организация в суд не обращалась, сумма недостачи списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности и при налогообложении не учитывается.

Стоимость выявленного излишка по фурнитуре учитывается при налогообложении в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК.

По результатам инвентаризации в учете предприятия формируются следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражение недостачи товара
Отражена недостача готовой продукции по фактической себестоимости изготавливаемых изделий «Пальто женское, модель «А»	94	43	120
Отражено восстановление суммы «входного» НДС в размере 20% фактической себестоимости «СТОРНО» (120 BYN х 20 / 100)	68-2	18	24
Восстановленная сумма НДС включена в сумму недостачи	94	18	24
Сумма недостача списана в состав прочих расходов по текущей деятельности с учетом НДС (120 + 24) BYN	90-10	94	144
Отражение излишка товара
Отражен излишек фурнитуры (0,15 BYN х 100 шт.)	10-1	90-7	15

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах и только по решению руководителя организации. О допущенной пересортице МОЛ представляют подробные объяснения.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы, и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине МОЛ, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

Пример 4. Вариант 1 – сумма недостачи в пересортице меньше суммы излишка.

В организации оптовой торговли при проведении инвентаризации товарного склада выявлена пересортица по товару «А»:

– излишек товара «А» мод. 1 в количестве 2 единицы по цене 165 BYN,

– недостача по товару «А» мод. 2 – 2 единицы по цене 150 BYN.

С МОЛ была взята объяснительная. Виновное лицо установлено. По решению руководителя производится зачет излишков и недостач в результате пересортицы, и стоимость превышения излишков над недостачей относится в прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые при налогообложении прибыли.

Сумма излишка по товару в сумме 30 BYN (330 – 300) учитывается при налогообложении.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Стоимость недостающих товаров ниже товаров в излишке
Произведен зачет пересортицы по товару «А» (недостача товара «А» мод.2 списана, излишек товара «А» мод.1 оприходован)	41 (мод.1)	41 (мод.2)	300
Отражена сумма превышения стоимости товара в излишке в составе прочих доходов текущей деятельности.	41(мод. 1)	90-7	30

Вариант 2 – сумма недостачи в пересортице выше суммы излишка.

При проведении инвентаризации выявлены излишек 2 единиц товара «А» мод. 1 по цене 230 BYN и недостача по товару «А» мод. 2 в количестве 2 единицы по цене 250 BYN.

С МОЛ была взята объяснительная. Виновное лицо установлено. По решению руководителя производится зачет излишков и недостач в результате пересортицы, и стоимость превышения недостачи над излишком возмещается виновным лицом в возникновении пересортицы.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Стоимость недостающих товаров выше стоимости товаров в излишке
Произведен зачет пересортицы по товару «А»  (недостача товара «А» мод.2 покрыта излишком товара «А» мод.1)	41 (мод. 1)	41 (мод. 2)	460
Непокрытая разница по пересортице списана на счет недостач и потерь	94	41 (мод. 2)	40
Сумма превышения стоимости недостающего товара отнесена на виновное лицо	73	94	40
Сумма возмещения недостачи внесена в кассу организации (удержана из зарплаты работника по его заявлению)	50, 70	73	40

На дату поступления денежных средств в кассу сумма возмещения 40 BYN учитывается в составе внереализационных доходов и на эту же дату сумма недостачи товара «А» мод. 1 в размере суммы поступившего возмещения учитывается в составе внереализационных расходов.