НДС при реализации трудовых книжек работникам
Работники организации в 2018 году возмещают стоимость трудовых книжек по цене их приобретения. Организация с суммы возмещения исчисляет НДС по ставке 20%, что в учете отражается записью:
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Верно ли поступает организация?
Суммы реализации трудовых книжек (по цене их приобретения) не следует отражать в налоговой декларации по НДС.
При реализации трудовых книжек и (или) вкладышей к ним налоговая база НДС определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения (п. 3 ст. 98 НК).
В данной ситуации реализация трудовых книжек производится по цене их приобретения, налоговая база равна нулю. В ст. 94 НК данные обороты в качестве освобождаемых от НДС не поименованы, следовательно, в налоговой декларации по НДС суммы реализации трудовых книжек не отражаются.
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80), предусматривает, что выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80):
Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 68 – сторнировочная запись на сумму ошибочно начисленного НДС;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – К-т сч. 68 – в случае необходимости доначислен налог на прибыль.
Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.
Отметим, что в соответствии с ч. 1 п. 5 ст. 106-1 НК плательщик, если иное не установлено статьей 106-1 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном статьей 106-1 НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущест- венных прав либо направить на Портал ЭСЧФ.
При этом согласно абз. 11 п. 7 ст. 106-1 НК ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база НДС по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю).
Ответ: Организация поступает неверно.
