НДС при передаче продукции для испытаний нерезиденту
Белорусская организация заключила с иностранной компанией (резидент Польши) договор на передачу продукции для технических испытаний без оплаты ее стоимости. Продукция вывезена с таможенной территории РБ без обязательства об обратном ввозе (в режиме экспорта).
Признается ли такая операция оборотом по реализации, облагаемым НДС по ставке 0%?
Реализация продукция для испытаний за пределы РБ облагается НДС по ставке 0% (нулевой ставке) при выполнении определенных условий.
Согласно п. 1 ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч. 4 п. 1 ст. 31 НК).
В соответствии с подп. 1.1.3 ст. 93 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно ч. 2 п. 3 ст. 97 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
То есть для целей НДС передача продукции для испытаний без оплаты ее стоимости признается реализацией и объектом налогообложения.
В соответствии с подп. 1.1.1 ст.102 НК ставка в размере 0% устанавливается, в частности, при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС) при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории РБ.
Согласно п. 2 ст. 102 НК подтверждением вывоза товаров за пределы РБ с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены ЕАЭС) является наличие у плательщика:
– контракта, заключенного плательщиком с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
– подтверждения о вывозе товаров за пределы территории РБ.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории РБ выдается таможенными органами РБ в виде копии, заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа РБ «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (ч. 2 п. 2 ст. 102 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при наличии контракта с иностранной компанией и документально подтвержденного вывоза товара за пределы территории РБ оборот по передаче товара для испытаний облагается НДС по ставке 0%.
Однако следует учитывать, что при оказании иностранной компанией белорусской организации услуг по проведению испытаний местом реализации таких услуг будет являться территория РБ.
В соответствии с абз. 4 ч. 3 подп. 1.4 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория РБ, если покупатель инжиниринговых услуг осуществляет деятельность на территории РБ и (или) местом его нахождения является РБ.
Согласно п. 3 ст. 33 НК инжиниринговые услуги включают в т.ч. предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).
Соответственно, по общему правилу услуги по техническому испытанию, оказываемые белорусской организации иностранной организацией, облагаются НДС на территории РБ с учетом особенностей налогообложения, установленными нормами ст. 92 НК.
