НДС по рекламным услугам от нерезидента
Организация оказывает транспортные услуги и приобретает услуги по размещению контекстной рекламы в поисковой системе у нерезидента РБ (резидент страны дальнего зарубежья). Оплата за услуги произведена в иностранной валюте 23.08.2018 г., 31.08.2018 г., при этом НДС при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории Беларуси через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, не начислялся, поскольку организация посчитала, что место реализации данных услуг находится за пределами РБ. Верно ли поступила организация?
Организация поступила неверно, поскольку местом реализации рекламных услуг в данном случае будет являться территория РБ.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах РБ), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности, установленные ст.ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).
Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория РБ, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории РБ и (или) местом его нахождения (местом жительства) является РБ.
Данные положения применяются, в т.ч. в отношении оказания рекламных услуг (абз. 4 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, признается, за исключением случая, установленного ч. 2 п. 5 ст. 100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав ( ч. 1 п. 5 ст. 100 НК).
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п. 2 ст. 97 НК (ч. 1 п. 2 ст. 97 НК).
Таким образом, организации следовало исчислить НДС по услугам нерезидента 23.08.2018 г., 31.08.2018 г. по курсу Нацбанка РБ к соответствующей иностранной валюте на эти даты.
Отметим, что создание плательщиком электронного счета-фактуры и его направление на Портал осуществляются также при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК (абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1 НК).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1 НК, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст.100 НК (ч. 4 п. 5 ст. 106-1 НК).
Однако согласно подп. 2.4 п. 2 Указа от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» в 2018 г. создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, в т.ч. при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ.
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, за иностранную валюту подлежат вычету:
– исходя из суммы НДС в белорусских рублях, пересчитанной по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, установленном абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1 НК;
– в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.
