НДС и ЭСЧФ при вывозе товаров организацией, ведущей учет в Книге

На расчетный счет организации–продавца (резидент РБ) 25.07.2018 поступила предоплата за товар в размере 10 000 USD от организации– покупателя (резидента Польши). Оплаченный товар стоимостью 10 000 USD 05.08.2018 был отгружен покупателю. Документы, подтверждающие вывоз товара, поступили от иностранной организации 10.09.2018.

Организация–продавец применяет УСН с уплатой НДС, учет ведет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга), выручку отражает по принципу оплаты. Отчетным периодом по НДС является календарный месяц. Учетной политикой организации установлено, что датой отгрузки товара считается дата отпуска покупателю.

Какие документы должны быть представлены в налоговый орган для подтверждения применения нулевой ставки НДС? Когда должен быть выставлен ЭСЧФ?

ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ), у которых возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 106-1 НК)).

Организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в Книге, момент фактической реализации отгруженных товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 92-1 НК).

При определении дня отгрузки товаров организации с УСН должны руководствоваться положениями ст. 100 НК, согласно которой момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним.

Днем отгрузки товаров признаются:

– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транс­портировку) товаров либо не несет затраты по их доставке (транспортировке);

– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.

Поскольку денежные средства за товар поступили 25.07.2018 г., а товар был отгружен после получения предоплаты 05.08.2018, то моментом фактической реализации для целей НДС в указанной ситуации является дата отгрузки товара – 05.08.2018.

Согласно ч. 5 п. 5 ст. 106-1 НК при вывозе товаров, облагаемых по ставке НДС 0%, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным ч. 8-10 п. 2 ст. 102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС.

А в соответствии с подп. 2.4 п. 2 Указа от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», действие которого в 2018 г. имеет приоритет над положениями НК, создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанной в ЭСЧФ, в случаях, не требующих их выставления покупателю (получателю).

Пунктом 33 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения элект­ронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15), установлено, что при реализации товаров продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства – члена ЕАЭС, в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ продавцом указываются дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится данный оборот по реализации, применительно к срокам, указанным в частях 7–11 п. 2 ст. 102 НК (180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

В соответствии с частями 7–11 п. 2 ст. 102 НК:

– документальное подтверждение вывоза товаров за пределы РБ производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

– при наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС;

– при наличии документов – обороты по реализации отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

В соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 102 НК документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы РБ с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены ЕАЭС), являются:

– контракт, заключенный с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

– подтверждение о вывозе товаров за пределы территории РБ.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории РБ выдается таможенными органами РБ в виде копии, заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа РБ «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

Если организация осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС представляется информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории РБ в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории РБ по форме согласно приложению к налоговой декларации (расчету) по НДС.

Так как документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы РБ, на дату представления налоговой декларации по НДС за август 2018 г. (20.09.2018) у организации отсутствовали, то обороты по реализации товара организации – резиденту Польши в декларации по НДС за август 2018 г. не отражаются. Соответственно, ЭСЧФ не создается и на Портал не направляется.

Согласно подп. 14.3 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42, в стр. 6 декларации отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0% на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.

Обороты по реализации объектов отражаются в стр. 6 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст. 100 НК.

Следовательно, при получении 10.09.2018 документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации отражаются в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2018 г.

Датой совершения операции, указываемой в ЭСЧФ, является последний день отчетного периода, в котором поступили документы и, соответственно, обороты отражены в декларации, т.е. 30.09.2018 (п. 33 Инструкции № 15).

Так как ЭСЧФ не выставляется иностранному покупателю, то в соответствии с подп. 2.4 п. 2 Указа № 29 ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (сентябрь 2018), за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС, т.е. не позднее 20.10.2018.