Наследство нерезидента и подоходный налог
Отец (гражданин РБ) оставил в наследство сыну (гражданину Канады, постоянно проживающему на территории этой страны) дачу, находящуюся на территории РБ.
Облагается ли такое наследство подоходным налогом и надо ли будет сыну уплатить подоходный налог при продаже этой дачи?
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп. 1.17 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, дача, полученная гражданином Канады в виде наследства, в соответствии с подп. 1.17 п. 1 ст. 163 НК не является для него доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
В отношении налогообложения доходов, полученных от последующей реализации этой дачи, отметим следующее.
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами РБ, так и не признаваемыми таковыми) от источников в РБ. При этом к доходам, полученным от источников в РБ, относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, в т.ч. предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории РБ (подп. 1.5.1 п. 1 ст. 154 НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения:
– в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Данные положения также распространяются на доходы, получаемые гражданами РБ, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, от возмездного отчуждения указанного имущества (абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК);
– имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абз. 2–4 ч. 1 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК (абз. 5 ч. 1 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).
Учитывая, что сын наследодателя не является налоговым резидентом РБ, а также ее гражданином, льгота, предусмотренная подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК, не применима.
Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации доход гражданина Канады от продажи полученной в виде наследства дачи, которая находится на территории РБ, признается доходом, полученным от источников в РБ, и соответственно, подлежит обложению подоходным налогом в РБ.
Налогообложение доходов плательщиков-нерезидентов, полученных ими от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество, осуществляется в порядке, установленном ст. 177 НК.
Так, указанные плательщики при исчислении подоходного налога с доходов, полученных от возмездного отчуждения недвижимого имущества, имеют право применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК (п. 5 ст. 177 НК). Этот вычет предоставляется в сумме фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в порядке, предусмотренном ст. 167 НК.
Так, если имущество приобреталось физическим лицом в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, в состав расходов, связанных с его приобретением, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении такого имущества, а также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством (ч. 2 п. 1 ст. 167 НК).
Следовательно, в рассматриваемой в вопросе ситуации при продаже гражданином Канады дачи, полученной им в виде наследства, в состав расходов, связанных с ее приобретением, включается оценочная стоимость такой дачи, исчисленная на дату получения ее в наследство территориальной организацией по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством РБ для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.
Также обратим внимание, что вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физическое лицо – нерезидент имеет право применить имущественный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащего налогообложению дохода, полученного от продажи дачи.
