Направляем работника для участия в соревнованиях

Организация направляет своих работников для участия в спортивном отраслевом соревновании. Коллективным договором предусмотрено, что для спортсменов предприятия при направлении в командировку для участия в республиканских и международных соревнованиях сохраняются место работы и заработная плата за рабочие дни согласно производственному календарю работы организации в период проведения соревнований (для рабочих со сдельной оплатой труда оплата производится в размере их среднедневного заработка), а также указанным работникам для участия в соревнованиях возмещаются расходы по проживанию, транспортные расходы, выплачиваются суточные.

Можно ли начисление заработной платы за дни участия в соревнованиях, а также иные понесенные организацией расходы отражать в бухгалтерском учете организации по дебету сч.сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и включать в затраты, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли?

Общие положения

За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы.

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ст. 95 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).

Справочно: служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 ТК).

Вывод: участие работников организации в спортивных соревнованиях не может являться служебным заданием для работников. Следовательно, в данном случае командировка не имеет места, и понесенные организацией расходы нельзя рассматривать как командировочные.

Бухгалтерский учет

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

– материальная помощь работникам организации;

– другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102).

Вывод: понесенные организацией расходы на участие работников в спортивных соревнованиях следует отразить в бухгалтерском учете (см. таблицу 1).

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит
понесенные организацией расходы на участие работников в спортивных соревнованиях	90-10	70

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом (далее – НК) и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты);

– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются, в т.ч., выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, оговоренные в подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК, в виде:

– вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год;

– единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

– доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;

– доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;

– единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление;

– оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

Рассматриваемые затраты не перечислены составе прочих нормируемых затрат.

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством (подп. 1.3 ст. 173 НК).

Вывод: понесенные организацией расходы на участие работников в спортивных соревнованиях не учитываются при налогообложении прибыли.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином РБ, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных в главе 9 ТК (п. 3 Перечня № 115).

Рассматриваемые расходы (заработная плата, расходы по проживанию, транспортные расходы, суточные) не являются возмещением затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, на них должны начисляться страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50.

Вывод: с учетом также иных положений Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации следует отразить (см. таблицу 2):

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит
удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1%;	70	69
исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (28% + 6%);	90-10	69
исчислены страховые взносы в Белгосстрах.	90-10	76

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы (службы, учебы) и обратно, а также при исполнении плательщиками трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций и ИП, являющихся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы) (подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК).

При оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории РБ, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (ч. 3 п. 4 ст. 208 НК).

Вывод: рассматриваемые выплаты облагаются подоходным налогом. Сумма удержанного у физического лица подоходного налога отражается в бухгалтерском учете записью (см. таблицу 3).

Таблица 3