Налоговый учет курсовых разниц при исполнении заемных обязательств
Фото: freepik.com
Погашение задолженности по договорам займа может быть предусмотрено белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В таких случаях при пересчете стоимости активов и обязательств в белорусские рубли возникают курсовые разницы. Вопрос включения курсовых разниц в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли в 2025 г. разъяснило МНС.
Налоговое ведомство напоминает, что с 1 января 2025 г. в соответствии с подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов не включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее – пересчет), стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов (далее – заемные обязательства).
К таким активам и обязательствам относятся активы и обязательства по договорам займа, предусматривающим погашение задолженности белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Ограничения, установленные подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК, распространяются также на любые такие займы, в т.ч. предоставленные, полученные до 01.01.2025, и применяются в отношении курсовых разниц, возникших в бухучете при пересчете стоимости активов и заемных обязательств (включая остатки таких курсовых разниц, накопленных в бухучете на начало 2025 г., за исключением возникших в 2020 г.), и списываемых начиная с 1 января 2025 г. в бухгалтерском учете и отчетности в состав расходов по финансовой деятельности (у бюджетных организаций – на уменьшение источников финансирования по внебюджетной деятельности).
Вышеуказанные ограничения по учету при налогообложении прибыли курсовых разниц применяются исключительно по курсовым разницам, возникающим при пересчете активов и заемных обязательств в части основного долга, и не применяются по курсовым разницам, возникающим при пересчете процентов по таким займам.
Эмитентам и владельцам облигаций необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 4 ст. 179 НК для целей гл. 16 НК операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии признаются операциями по привлечению или возврату займов. Для владельца облигаций аналогичной нормы не установлено.
Следовательно, у эмитента облигаций курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости обязательств по погашению облигаций, не включаются в состав внереализационных расходов. Курсовые разницы, возникающие у эмитента облигаций при пересчете обязательств по выплате процентного дохода, включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК.
У владельца облигаций курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости облигаций, процентного дохода подлежат включению в состав внереализационных расходов.
МНС подчеркивает: курсовые разницы, возникающие по гражданско-правовым договорам, которые связаны с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, заключены в белорусских рублях с привязкой к эквиваленту в иностранной валюте и предусматривают отсрочку или рассрочку платежа, учитываются при налогообложении прибыли без учета ограничений, установленных подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК.
